- •Учебно-методическое пособие по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» тема «План счетов бухгалтерского учета: классификация счетов»
- •Вопрос 1. План счетов бухгалтерского учета
- •Вопрос 2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •Вопрос 3. Классификация счетов по назначению и структуре
- •02 «Амортизация основных средств»
- •Вопросы для повторения
- •Тестовое задание
- •Задание для закрепления
- •1) Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря:
- •2) Операции за декабрь:
- •Литература
02 «Амортизация основных средств»
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное – сумма начисленной амортизации на начало периода |
Операции |
|
1. Списание начисленной амортизации при выбытии основных средств |
1. Начисление амортизации по основным средствам в эксплуатации |
Оборот по дебету – сумма списанной амортизации за отчетный период |
Оборот по кредиту – начисленная амортизация за отчетный период |
|
Сальдо конец – сумма начисленной амортизации на конец периода |
Пример отражения операций на контрарном счете:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
На начало месяца первоначальная стоимость основных средств 500000 руб., сумма начисленной амортизации 120000 руб. |
||||
1 |
За месяц по основным средствам основного цеха начислена амортизация в сумме |
20 |
02 |
80000 |
2 |
Списана амортизация по выбывшим за месяц основным средствам |
02 |
01 |
20000 |
Счета синтетического учета:
_01 «основные средства__ _02 «Амортизация основных средств»_
Шифр и наименование счета Шифр и наименование счета
Номер операции |
Сумма (руб.) |
|
Номер Операции |
Сумма (руб.) |
||
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
||
Сальдо на 01.09 |
520000 |
|
|
Сальдо на 01.09 |
|
120000 |
2 |
|
20000 |
|
1 |
|
80000 |
|
|
|
|
2 |
20000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот |
--- |
20000 |
|
Оборот |
20000 |
80000 |
Сальдо на 01.10 |
500000 |
|
|
Сальдо на 01.10 |
|
180000 |
_20 «Основное производство__
Шифр и наименование счета
Номер операции |
Сумма (руб.) |
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо на 01.09 |
420000 |
|
1 |
80000 |
|
|
|
|
Оборот |
80000 |
|
Сальдо на 01.10 |
500000 |
|
В бухгалтерский баланс (форма бухгалтерской отчетности) основные средства заносятся по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, т.е. сальдо счета 01 минус сальдо счета 02, т.о. остаточная стоимость в нашем примере на 1 октября составит 500000 – 180000 = 420000 руб.
◙ если по балансовому счету производится дооценка стоимости объекта, то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету и сумма его присоединяется к сумме остатка основного счета, например, счет 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей»;
◙ контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов.
Их назначение – корректировка данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительных характер, например счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми затратами организации и их распределением.
Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
◙ собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. Расходы собираются в течение месяца, а в конце месяца распределяются, как правило, пропорционально условной базе (основной заработной плате основных производственных рабочих, общей сумме прямых затрат и т.д.) между объектами учета. Счета активные. Начальных и конечных остатков не имеют, следовательно, в балансе не отражаются. Примером таких счетов служат счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»1.
Пример учета на собирательно-распределительных счетах:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
1 |
Начислена заработная плата аппарату управления организацией |
26 |
70 |
100000 |
2 |
Начислен единый социальный налог от заработной платы (26%) |
26 |
69 |
26000 |
3 |
Начислена амортизация по основным средствам офиса |
26 |
02 |
7000 |
4 |
Израсходованы материалы на ремонт подъездных дорог |
26 |
10 |
17000 |
5 |
Акцептован счет аудиторской фирмы за проведенный аудит: - стоимость услуг - НДС (18%) |
26 19 |
60 60 |
10000 1800 |
|
Итого общехозяйственные расходы за месяц (сумма по дебету счета 26) |
|
|
160000 |
6 |
Списываются в конце месяца общехозяйственные расходы на затраты основного производства |
20 |
26 |
160000 |
_26 «Общехозяйственные расходы»__
Шифр и наименование счета
Номер операции |
Сумма (руб.) |
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо на 01.09 |
--- |
|
1 |
100000 |
|
2 |
26000 |
|
3 |
7000 |
|
4 |
17000 |
|
5 |
10000 |
|
6 |
|
160000 |
Оборот |
160000 |
160000 |
Сальдо на 01.10 |
--- |
|
Схема собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – не имеет |
|
Операции |
|
Расходы по управлению и обслуживанию организации за отчетный период:
|
Распределение и списание общехозяйственных расходов на затраты производства (счет 20 «основное производство») по видам продукции (объектам учетам). |
Оборот по дебету – общая сумма расходов за отчетный период |
Оборот по кредиту – общая сумма расходов, списанная за отчетный период |
Оборот по дебету всегда равен обороту по кредиту |
|
Сальдо конечное – не имеет |
|
◙ бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. Период распределения расходов или доходов определяется организацией самостоятельно. К ним относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
Схема бюджетно-распределительного счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное – сумма неиспользованных резервов на начало периода. |
Операции |
|
Использование резервов на списание затрат по ремонту основных средств, оплату отпусков работникам организации и т.д. |
Образование резервов: на ремонт основных средств, оплату отпусков работникам организации и т.д. (как правило в течение года равными долями затраты включаются в себестоимость продукции) |
Оборот по дебету – общая сумма использованных резервов за отчетный период |
Оборот по кредиту – размер созданных резервов за отчетный период |
|
Сальдо конечное – сумма неиспользованных резервов на конец отчетного периода |
Пример учета на бюджетно-распределительных счетах:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
1 |
Создан резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год рабочим основного производства |
20 |
96 |
126000 |
2 |
Начислено вознаграждение рабочим по итогам работы за год |
96 |
70 |
100000 |
3 |
Начислен единый социальный налог от суммы вознаграждения по итогам работы за год |
96 |
69 |
26000 |
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции (работ, услуг). Счета активные, по дебету учитываются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства. Примером таких счетов является счет 20 «Основное производство».
Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – стоимость незавершенного производства на начало периода. |
|
Операции |
|
Затраты на производство продукции (работ, услуг) за месяц:
|
Выпуск продукции из основного производства по фактической себестоимости
|
Оборот по дебету – общая сумма затрат на производство продукции за отчетный период |
Оборот по кредиту – фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной за отчетный период |
Сальдо конечное – незавершенное производство на конец месяца |
|
Факт. с/с ГП (Об К) = НП н.м. (Сн) + Затраты за месяц (Об Д) – НП к.м. (СК),
где:
Факт. с/с ГП – фактическая себестоимость готовой продукции;
НП н.м. – незавершенное производство на начало месяца;
НП к.м. – незавершенное производство на конец месяца.
Пример учета на калькуляционных счетах:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
1 |
Израсходованы материалы на изготовление продукции |
20 |
10 |
50000 |
2 |
Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции |
20 |
70 |
100000 |
3 |
Начислен единый социальный налог от суммы заработной платы рабочих |
20 |
69 |
26000 |
4 |
Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции |
20 |
26 |
14000 |
5 |
Выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости, если: - незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20) – 50000 руб.; - незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20) – 20000 руб. |
43 |
20 |
220000 |
Фактическая себестоимость готовой продукции = Сальдо начальное (50000) + оборот по дебету (операции с 1 по 4 = 190000) – сальдо конечное (20000) = 220000 руб.
Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. Сопоставляющие счета подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные.
◙ Операционно-результатные счета предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним. Счета активно-пассивные, не имеют сальдо, в балансе не отражаются. Например, счет 90 «Продажи». Финансовый результат на этих счете определяется путем сопоставления расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг) – дебета счета с доходами от продажи – кредитом счета. Разница и будет финансовым результатом (прибыль или убыток):
Если дебет счета
90 «Продажи» (расходы) больше кредита
счета 90 «Продажи» (доходы), то организация
получает убыток от продажи продукции
(работ, услуг).
Если кредит счета
90 «Продажи» (доходы) больше дебета
счета 90 «Продажи» (расходы), то организация
получает прибыль от продажи продукции
(работ, услуг).
Пример учета на операционных счетах:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
1 |
Продукция отгружена покупателям на сумму |
90 |
43 |
100000 |
2 |
Покупателям предъявлены счета за продукцию (выручка вместе с НДС) |
62 |
90 |
236000 |
3 |
Учтен НДС с выручки для уплаты в бюджет |
90 |
68 |
36000 |
4 |
Списываются расходы на продажу продукции (доставка, упаковка) |
90 |
44 |
45000 |
5 |
Списывается результат от продажи продукции (прибыль) |
90 |
99 |
55000 |
Финансовый результат от продажи продукции = выручка (К 90) – себестоимость продукции – НДС – расходы на продажу (Д 90) = 236000 – 100000 – 36000 – 45000 = 55000 руб.
◙ Финансово-результатные счета предназначены для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи и 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании каждого отчетного периода на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.д.), суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль (чистый убыток) организации. По окончании отчетного периода на счете заключительными записями декабря при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, а сумма чистой прибыли (чистого убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Схема операционно-результатного счета 90 «Продажи»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – не имеет |
|
Операции |
|
1) Расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг): а) фактическая себестоимость проданной продукции; б) расходы, связанные с продажей (упаковка, доставка и т.д.); в) налог на добавленную стоимость, акцизы с выручки. 2) Финансовый результат – прибыль от продажи |
1) Доход от продажи продукции (работ, услуг) – выручка, в месте с налогом на добавленную стоимость, акцизами. 2) Финансовый результат – убыток от продажи |
Оборот по дебету – расходы, связанные с продажей плюс прибыль (выручка) за отчетный период |
Оборот по кредиту – выручка от продажи плюс убыток за отчетный период |
Оборот по дебету всегда равен обороту по кредиту |
|
Сальдо конечное – не имеет |
|
Пример учета на финансово-результатных счетах:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
1 |
Списывается результат от продажи продукции (прибыль) |
90 |
99 |
55000 |
2 |
Списывается убыток от прочих операций |
99 |
91 |
15000 |
3 |
Начислен налог на прибыль (55000 – 15000) х 24% / 100 |
99 |
68 |
9600 |
4 |
Списывается чистая прибыль (55000 – 15000 – 9600) |
99 |
84 |
30400 |
Особенности забалансовых счетов
Все синтетические счета, составляющие План счетов бухгалтерского учета, учитывают состояние и движение собственного имущества организации, ее обязательств и капитала. Такие счета называются балансовыми.
Однако, у организации может быть имущество, которое ей не принадлежит, но находится в ее временном пользовании, например имущество, взятое в аренду или товары на ответственном хранении и т.д. Для учета такого имущества используются забалансовые счета.
Учет на забалансовых счетах производится для того, чтобы не было двойного учета одного и того же имущества (собственника и организации, у которой оно временно находится).
Забалансовые счета имеют особенности:
имеют трехзначный шифр;
они условно считаются активными;
их схема напоминает схему активных балансовых счетов;
графа «Дебет» заменяется графой «Приход», а графа «Кредит» - графой «Расход».
Примерами забалансовых счетов могут быть счета:
001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые на переработку.