Вопрос 3. Классификация счетов по назначению и структуре
Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности отражаются на счетах. Данная классификация счетов предусматривает шесть групп: основные счета, регулирующие счета, распределительные счета, калькуляционные счета, сопоставляющие счета, забалансовые счета (см. рис. 2.)
Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и источников их образования в целях контроля за ними. Они включают:
◙ Инвентарные счета, которые предназначены для учета и контроля за товарно-материальными ценностями. Все счета активные, многие имеют субсчета. Например, 01 «основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и т.д.
Схема основного инвентарного счета 01 «Основные средства»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – наличие основных средств по первоначальной стоимости на начало периода |
|
Операции |
|
1. Введение основных средств в эксплуатацию в течение отчетного периода по первоначальной стоимости |
1. Выбытие основных средств их эксплуатации в течение отчетного периода по первоначальной стоимости |
Оборот по дебету – общая стоимость введенных в эксплуатацию основных средств |
Оборот по кредиту - общая стоимость выбывших из эксплуатации основных средств |
Сальдо на конец периода - наличие основных средств по первоначальной стоимости на конец периода |
|
◙ Денежные счета, предназначены для учета и контроля за денежными средствами организации. Это активные счета, некоторые имеют субсчета. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и т.д.
Схема основного денежного счета 51 «Расчетный счет»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – наличие денежных средств на расчетном счете на начало периода |
|
Операции |
|
Поступление денежных средств на расчетный счет в течение отчетного периода: от покупателей, дебиторов, банка – кредит, из кассы и т.д. |
Списание денежных средств с расчетного счета при перечислении задолженности поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку, кредиторам и т.д. |
Оборот по дебету – общая сумма зачисленных денежных средств на расчетный счет |
Оборот по кредиту - общая сумма списанная с расчетного счета |
Сальдо на конец периода - наличие денежных средств на расчетном счете на конец периода |
|
◙ Счета капитала – это счета, предназначенные для учета операций, связанных с образованием и использованием собственного капитала организации, в целях контроля за ним. Это пассивные счета. Например, 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Схема основного счета капитала 82 «Резервный капитал»
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное – размер резервного капитала на начало периода |
Операции |
|
Использование резервного капитала в течение отчетного периода на покрытие убытков отчетного года, выплату доходов учредителям и т.д. |
Образование резервного капитала в течение отчетного периода за счет нераспределенной прибыли или (и) взносов учредителей |
Оборот по дебету – общая сумма израсходованного резервного капитала |
Оборот по кредиту - общая сумма, на которую пополнился резервный капитал за отчетный период |
|
Сальдо конечное – размер резервного капитала на конец периода |
◙ Счета расчетов применяются для расчетов с физическими и юридическими лицами. Эти счета могут быть активными, например, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; пассивными – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и активно-пассивными – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активных счетах учитывается дебиторская задолженность, на пассивных счетах – кредиторская задолженность.
Счета бухгалтерского
учета
Инвентарные счета
Основные
счета
Денежные счета
Счета капитала
Счета расчетов
Регулирующие
счета
Дополнительные
Контрарные
Собирательно-распределительные
счета
Распределительные
счета
Бюджетно-распределительные
счета
Калькуляционные
счета
Сопоставляющие
счета
Операционно-результатные
счета
Финансово-результатные
счета
Забалансовые
счета
Рис. 2. Классификация счетов бухгалтерского учета
по назначению и структуре
Схема основного активного счета расчетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – задолженность подотчетных лиц организации на начало периода |
|
Операции |
|
|
|
Оборот по дебету – общая сумма, выданная подотчетным лицам за отчетный период |
Оборот по кредиту - общая сумма, списанная с подотчетных лиц за отчетный период |
Сальдо конечное – задолженность за подотчетными лицами на конец периода |
|
Пример отражения операций на активном счете расчетов:
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка |
||
Дебет |
Кредит |
Сумма |
||
1 |
Из кассы выдано под отчет на командировочные расходы мастера цеха Сидорову М.А. |
71 |
50 |
25000 |
2 |
Утвержден авансовый отчет о расходах на командировку мастера цеха Сидорова М.А.. Расходы отнесены на основное производство |
20 |
71 |
20000 |
3 |
Сидоров внес в кассу остаток аванса (25000 – 20000) |
50 |
71 |
5000 |
На конец месяца задолженности Сидорова М.А. перед организацией нет, т.к. Д 71 = К 71.
Схема основного пассивного счета расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное – задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате на начало периода |
Операции |
|
Уменьшение задолженности по оплате труда при: выдаче заработной платы, депонировании заработной платы, удержании налога на доходы из заработной платы |
Начисление заработной платы (пенсий, стипендий, пособий, премий) работникам организации |
Оборот по дебету – общая сумма, на которую уменьшилась задолженность по оплате труда за отчетный период |
Оборот по кредиту - общая сумма, начисленной заработной платы за отчетный период |
|
Сальдо конечное – задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате на конец периода |
Регулирующие счета предназначены для уточнения и корректировки основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на:
◙ контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из первоначальной стоимости объекта. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств и нематериальных активов, соответственно 02 и 05.
Схема основного контрарного счета расчетов