1.2. Кредитная политика предприятия

Контроль за движением дебиторской задолженности – существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются: 30

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией.

Поскольку наличие дебиторской задолженности потенциально содержит в себе возникновение и кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, внутренняя задолженность организации перед персоналом), процесс контроля за движением дебиторской задолженности целесообразно проводить одновременно с контролем кредиторской задолженности. Этапы контроля представлены в Таблица. 1. 39

Таблица 1-Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской

задолженностью

Этапы контроля за движением дебиторской задолженности | Этапы контроля за движением кредиторской задолженности |

Предварительный этап |

Определение возможности коммерческого кредитования в принципе – расчет максимального размера кредита, срока его предоставления скидок. Выявление круга организаций из числа постоянных клиентов – кандидатов на получение коммерческого кредита | Определение необходимости получения коммерческого кредита или выбора такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата. |

Этап 1 |

Принятие решения о предоставлении коммерческого кредита – анализ кредитоспособности покупателя, согласование с ним условий кредитования, включая экономические санкции за несвоевременное погашение обязательств | Заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита – согласование условий оплаты, скидок так, что бы размер был максимальным, а санкции – минимальные |

Этап 2 |

Отгрузка продукции покупателю | Получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику |

Этап 3 |

Отслеживание своевременности погашения обязательств покупателей | Своевременное погашение долгов поставщику |

Этап 4 |

Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации Дт и Кт задолженностей |

Этап 5 |

В случае несвоевременности оплаты покупателям:1. напомнить о необходимости оплаты;2. применить предусмотренную договором санкцию;3. в дальнейшем ужесточить условия кредитования. | В случае нарушений условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет:1. своевременности отгрузки продукции;2. соблюдение ее качественных параметров;3. замены на другую марку или сорт. |

Этап 6 |

В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратится в арбитражный суд о взыскании долга, а затем о банкротстве. | В случае возникновения сложностей по оплате покупки:- избрать наиболее эффективную форму расчетов;- выбрать оптимальный способ погашения обязательств. |

Этап 7 |

В случае если долг не реален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резерва по сомнительным долгам или если резерв не создавался – списать как внереализационный расход. | В случае исчезновения кредитора – оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов. |

Анализируя дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем.

Важным аналитическим показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности, в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства.

Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который рассчитывается по формуле: 35

КобДЗ = N/ДЗ, (1)

где N - объем продаж,

ДЗ - дебиторская задолженность.

При анализе коэффициентов, характеризующих дебиторскую задолженность, необходимо соблюдать следующие правила: 35

- сравнивать их со среднеотраслевыми и с коэффициентами других фирм этой же отрасли, так как отличие от средних показателей в любую сторону является сигналом о наличии каких-либо отклонений в организации;

- учитывать цикличность бизнеса, т.е. рассчитывать коэффициенты отдельно для активных периодов и для периодов спада;

- сравнивать их значения при изменении кредитной политики, проводимой организацией, и тем самым определять эффективность этой политики;

- различать продажи в кредит и под предварительную оплату. Если организация практикует взимание предварительной оплаты, а по продажам в кредит имеют место постоянные задержки и средний период оплаты слишком высок, то стоит вообще прекратить продажи в кредит и продавать товары и услуги только на условиях предварительной оплаты.

При анализе дебиторской задолженности часто не учитывается влияние "связанных затрат". Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, 7 и ст.266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» НК РФ). [4]

И в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма резервов определяется по результатам проведенной инвентаризации

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие.

Порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, установленный п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, практически совпадает с порядком, предусмотренным ст. 266 Налогового кодекса Российской федерации. [4]

Однако правила создания резервов, предусмотренные ст. 266 НК РФ, отличаются от правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. В отличие от правил бухгалтерского учета при создании резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения установлены два ограничения:

1) ограничение по сроку возникновения сомнительного долга:

- до 45 дней - резерв не создается;

- от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50% от суммы сомнительной задолженности;

- свыше 90 дней - в сумму резерва включается вся сумма сомнительной задолженности;

2) ограничение величины создаваемого резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Отсутствие полной и достоверной информации о платежеспособности клиентов препятствует эффективной работе по созданию резервов по сомнительным долгам. Поэтому вероятность погашения дебиторской задолженности оценивается с существенной погрешностью и решения о создании специального или общего резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются неточно.

Анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.

Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.

И, наоборот, за досрочную оплату счетов поставщики предоставляют покупателям скидки. Предоставление скидок имеет свои преимущества:

- появляются новые покупатели, которых привлекает сниженная цена;

- сокращается время обращения дебиторской задолженности за счет того, что часть клиентов оплатят счета раньше установленного срока.

Однако предоставление скидок приведет к дополнительным расходам.

Поэтому нужно сопоставить планируемую дополнительную прибыль с дополнительными расходами и только после этого сделать вывод о целесообразности данной меры.

Выработав кредитную политику, организация пРисуноктупает к ее осуществлению.

При принятии решения о предоставлении кредита нет необходимости анализировать все кредитные заявки. Мелким организациям можно предоставлять небольшие кредиты, крупным – выдавать кредиты в пределах установленного для них лимита. Главной задачей при принятии решения является не сокращение числа ненадежных покупателей, а максимизация прибыли. Поэтому всегда следует сопоставлять дополнительную прибыль с дополнительными издержками. Следует также учитывать, что ненадежный клиент со временем может превратиться в постоянного надежного партнера. Кредитная политика организации не есть что-то неизменное, раз и навсегда данное. Она изменяется в зависимости от изменения конъюнктуры рынка.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика – один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки. 11

Срок предоставления кредита можно принять равным среднему периоду погашения дебиторской задолженности в днях, который можно рассчитать по данным за предыдущие периоды в среднем по отрасли. Можно взять этот показатель по аналогичным организациям или же рассчитать его по организации-поставщику. Исходными данными для расчета среднего периода погашения дебиторской задолженности являются: выручка от продаж в кредит; средний размер дебиторской задолженности; длительность анализируемого периода в днях.

Прогнозирование величины выручки от реализации включает в себя прогнозирование объема продаж: если оно будет сделано неверно, все остальные расчеты не имеют смысла. Увеличение срока, предоставляемого для оплаты счетов, например с 30 до 60 дней, ведет к привлечению новых покупателей, росту спроса на товары и объема продаж. Обычно составляются три варианта прогноза объема продаж: оптимистический, пессимистический и средний. В основе расчетов должны лежать маркетинговые исследования.

В заключение надо подчеркнуть, что необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстро ликвидных активов, составной частью которых является дебиторская задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых Рисунокков.