§4. Потребление основного капитала

Потребление основного капитала — это уменьшение его сто­имости, связанное с физическим и моральным износом (т.е. амор­тизацией). Потери основного капитала, произошедшие в резуль­тате катастроф, стихийных бедствий, войн и т.д., в состав по­требления основного капитала не включаются.

До введения в действие в 1998 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», подтвержденного приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г., в российской практике амортизационных отчислений для организаций единственным законодательно признанным методом начисления амортизации являлся линейный метод (за некоторым исключением) и весь процесс амортизации основных средств на предприятии превращался в чисто формальную операцию. Предоставленный новым законом выбор способов расчета амортизации и определения сроков службы основных средств придал амортизации значение экономической категории, так как теперь требуется оценка перспектив, связанных с амортизацией себестоимости продукции, т.е. финансового результата деятельности предприятия.

Амортизация представляет собой способ возмещения затрат предприятия, связанных с приобретением объектов основных средств.

Это возмещение происходит через включение определенной части их стоимости в стоимость продукции (работ, услуг). Именно поэтому амортизация не начисляется по основным средствам, полученным по договору дарения, безвозмездной передаче и приобретенным за счет бюджетных ассигнований. Не начисляют амортизацию и по таким объектам, как:

• жилой фонд (за исключением случаев, когда он переводит­ся в нежилой и используется в коммерческих целях);

• объекты внешнего благоустройства;

• продуктивный скот, буйволы, олени;

• многолетние насаждения, не доросшие до эксплуатационно­го возраста;

• приобретенные издания, книги и т.д.;

• земельные участки, объекты природопользования;

• мобилизационные мощности.

Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, или при его списании (за исключением нефтяных и газовых скважин, которые амортизируются независимо от времени их фактического использования — соответственно 15 и 12 лет).

Для расчета годовой суммы амортизации необходимы сведения об общей стоимости объекта (первоначальной или остаточной), срок их полезного использования, а в некоторых случаях и натуральный показатель объема продукции отчетного периода.

По положению на конец 1999 г. в России принято четыре метода начисления амортизации:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально стоимости продукции (работ).

Предприятие может использовать любой из четырех способов, но для однородных объектов (т.е. имеющих одинаковые первые шесть цифр по Общероссийскому классификатору основных фондов — ОКОФ) требуется придерживаться одного способа.

При первых трех методах размер ежемесячных амортизационных отчислений определяется как 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа амортизации.

Линейная амортизация

Для расчета годовой суммы амортизации первоначальную сто­имость объекта, например 20 000 рублей, следует разделить на срок его полезного использования, равный, скажем, 10 годам. Затем для расчета годовой нормы амортизации в процентах получен­ную годовую сумму амортизационных отчислений (20 000 : 10 — 2000 рублей), следует умножить на сто процентов и разделить на общую стоимость объекта: 100% х 2000 : 20 000 - 10%. Таким образом, ежегодно в течение 10 лет на себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве амортизационных отчислений будет от­носиться 2000 рублей.

Способ уменьшаемого остатка

Этот способ отличается от линейного тем, что:

1) при расчете годовой суммы амортизации за основу берется не первоначальная, а остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

2) к рассчитанной исходя из срока полезного использования норме амортизационных отчислений применяется коэффициент ускорения, но только для высокотехнологичных отраслей (коэф­фициент не выше 2) и активных основных средств, полученных по лизингу (коэффициент не выше 3).

Для примера расчета амортизации способом уменьшаемого остатка предположим, что для нашего объекта применим коэф­фициент, равный 2. Тогда годовая норма амортизационных от­числений составит 20% (20 000 : 10 лет - 2000 руб.; 100% х 2000 : 20 000 х 2 = 20%).

В первый год эксплуатации (когда остаточная стоимость равна первоначальной) годовая сумма амортизационных отчислений со­ставит 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. В начале второго года расчет амортизационных отчислений будет осуществляться исходя из оста­точной стоимости 16 000 руб. (20 000 руб. — 4000 руб.) и нормы амортизационных отчислений 20%. Годовая сумма амортизацион­ных отчислений составит 3200 руб. (16 000 руб. х 20%). В третий год эксплуатации расчет годовой суммы амортизации ведется исходя из 12 800 руб. (остаточная стоимость объекта на начало третьего года эксплуатации: 16 000 руб. — 3200 руб.) и составит 20% от 12 800 руб. = 2560 руб. Дальнейшие вычисления позволяют опреде­лить, что к концу десятого года эксплуатации (т.е. полезного срока использования) объект не будет полностью самортизирован. Оста­точная стоимость объекта на конец десятого года его эксплуатации составит 1780 руб., т.е. по окончании срока полезного использова­ния будет погашено только 89% стоимости объекта.

Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полез­ного использования

Под суммой чисел лет срока полезного использования пони­мается накопленная сумма значений этого срока. Для нашего при­мера эта сумма составит 55 (1 + 2 + 3 + 4 +5+6+7+ 8 + 9+10 = 55). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменате­ле — сумма чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, при применении этого метода для каждого года срока полезного использования объекта основных средств применяется своя норма амортизационных отчислений, которая в данном случае определяется указанным соотношением. В нашем примере при применении этого метода в первый год эксплуата­ции амортизационные отчисления составят 10/55 первоначаль­ной стоимости, т.е. 3636 руб. ( 20 000 руб. х 10/55), во второй год — 9/55, т.е. 3272 руб. (20 000 руб. х 9/55) и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему работ или выпуску продукции

При использовании этого метода для расчета суммы амортиза­ционных отчислений используются натуральные показатели объе­ма продукции в отчетном периоде и предполагаемого объема вы­пуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приобретено оборудование стоимо­стью 14 500 руб. для производства определенного вида продукции. Предполагаемый выпуск продукции за весь период полезного использования оборудования — 100 000 единиц. Допустим, что за отчетный период было произведено 850 единиц продукции. Тогда в рассматриваемом отчетном периоде на себестоимость продукции в качестве амортизационных отчислений будет отнесено 123 рубля [850 х (14 500 руб. : 100 000) руб.].

Малые предприятия имеют право при расчете амортизации основных производственных фондов увеличивать нормы аморти­зационных отчислений, установленные для соответствующих ви­дов оборудования, в два раза. Кроме того, одновременно с уско­ренной амортизацией (по второму и третьему способам) они имеют право списывать дополнительно в качестве амортизаци­онных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств, срок полезного использования которых превышает 3 года.