Налоговая система страны

Обязательные элементы, без существования каждого из которых система функционировать не сможет

Система законодательства о налогах и сборах

Система налогов и сборов

Система налогового администрирования

Плательщики налогов и сборов

Взаимосвязь и взаимозависимость элементов, образующих единство налоговой системы

Рисунок 1.1 – Состав обязательных элементов налоговой системы

Данный перечень можно дополнить рядом других компонентов, составляющих налоговую систему страны, однако указанные выше четыре основных элемента являются, на наш взгляд, основополагающими и обязательными частями единой и целостной налоговой системы.

Построение налоговой системы характеризуется наиболее зна­чимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Схематично они представле­ны на рисунке 1.2.

Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование системы в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

Система законодательства о налогах и сборах

1. Порядок уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов

2. Процедура налогового учета и налогового контроля

3. Процедура реализации прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых администраций

4. Порядок вменения и реализации ответственности за совершение налоговых правонарушений

5. Порядок обжалования актов и действий налоговых администраций (их должностных лиц)

6. Порядок установления, изменения, отмены налогов и сборов

Система налогового администрирования

Плательщики налогов и сборов Система налогов и сборов

Рисунок 1.2 – Элементы налоговой системы и основные

взаимосвязи между ними

В налоговой системе должна проявляться опреде­ленная подчиненность субъектных элементов системы (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (за­конодательству, налогам). Иерархия подчиненности и обратных связей основных элементов налоговой системы показана на рисунке 1.3.

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать об­ратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в част­ности обжаловать решения налоговых администраций, через изби­рательное право косвенно влиять на систему законодательства, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение в налого­вой системе. Это обуславливается основным признаком налога – его обязательностью и доминирующей функцией налогового плате­жа – фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает система налогового администрирования, которая в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыков­ки налогового законодательства. Располагая соответствующим ад­министративным ресурсом, она активно воздействует на его изме­нение через законодательные органы. Кроме того, через федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления налоговые администрации активно дополняют законодательную базу нормативно-правовыми ак­тами. Также значительно их влияние и непосредственно на поведе­ние налогоплательщиков. В результате налоговые администрации оказывают существенное трансформирующее воздействие на всю налоговую систему [Error: Reference source not found, с. 190–191].

Система законодательства о налогах и сборах

Влияние факторов внешней среды

Система налогов и сборов

Обратные связи

Подчиненности

Система налогового администрирования

Плательщики налогов и сборов

Рисунок 1.3 – Подчиненность и обратные связи основных элементов

налоговой системы

Факторы внешней среды также оказывают влияние на налоговую систему.

Во-первых, это означает, что налоговая система является не за­крытой, а открытой системой, т. е. она полностью автономна в реа­лизации своих функций. Внешней средой налоговой системы явля­ется множество других, сопряженных с нею систем (бюджетной, пенсионной, правоохранительной, судебной, таможенной и др.), оказывающих на нее и получающих от нее сигналы управляющего воздействия. Следовательно, налоговую систему невозможно рас­сматривать изолированно, в отрыве от взаимовлияния сопряженных систем.

Во-вторых, налоговая система, являющаяся неотъемлемым ат­рибутом любого государства, не является высшей в иерархии госу­дарственного механизма. Она – часть более крупной фи­нансовой системы государства, связанная с ней значительными взаимными воздействиями.

В-третьих, налоговая система, обеспечивая перераспределение валового продукта, созданного экономикой, в интересах всего об­щества, является производной от существующих общественных от­ношений и соответствующей модели экономики. Следовательно, налоговая система, чтобы соответствовать общественным отношениям, всегда будет карди­нально меняться при их смене. Кроме того, в рамках рыночной мо­дели экономика и налоговая система всегда должны оказывать су­щественное взаимное влияние .

Следует отметить, что налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динами­ческой системой.

Резюмируя вышесказанное, необходимо выделить основные признаки, позволяющие дать общую теоретиче­скую характеристику налоговой системы, построенной в той или иной стране. К ним следует отнести производность от общественных отношений, подчиненность финансовой системе, сопряженность с другими государственными системами, целостность (единство и неделимость) системы, открытость и динамичность, функциональную определенность, взаимосвязь и взаимозависимость элементов, подчиненность субъективных элементов объективным.

Таким образом, проведенный анализ научных подходов к определению термина «налоговая система» показал, что в настоящее время в российской науке отсутствует единое мнение относительно содержания налоговой системы, чем можно объяснить и отсутствие законодательного закрепления данного понятия.

На основе обобщения существующих взглядов, мы считаем наиболее точным определить налоговую систему как часть финансовой системы государства, представляющую собой экономико-правовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами, возникающие по поводу формирования доходной части бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. Исходя из определения, к взаимосвязанным элементам целостной и единой налоговой системы следует отнести следующие системы: налогов и сборов, законодательства о налогах и сборах, налогового администрирования, налогоплательщиков.