XVIII - до 70-х годов XX века

Научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнялось усилиями ряда ученых и практиков многих стран мира. Практически каждая страна внесла в него свой достойный вклад. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные школы и направления, отражавшие экономические особенности отдельных стран.

Во Франции Э. Дегранж (1802 г.) и А. Мендес (1803 г.) обосновали важность введения хронологической и систематической записей. А. Мендес обосновал правило: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал бухгалтерии определение: «Бухгалтерия — это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».

В России на протяжении двух веков формировалось учетное сознание счетных работников. Специалисты российской бухгалтерии всегда занимали видное место среди известных зарубежных коллег.

В 1877 году главный бухгалтер Ряжско-Вяземской железной дороги И. Ф. Валицкий в докладе «Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением состояния счетов по экономии России» попытался использовать счета бухгалтерского учета для показа национального имущества всей России, включая природные богатства. По признанию западных экономистов И. Ф. Валицкий первым сформулировал цели и методы национального счетоводства, которое, как научное направление и сфера практического применения счетов и двойной записи, на макроэкономическом уровне стало формироваться в Западной Европе лишь в конце 30-х — начале 40-х годов ХХ столетия. Однако идеи И. Ф. Валицкого не были в то время восприняты в России.

В 1911 году российский историк бухгалтерского учета Отто Бауэр издал книгу «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины». В 90-х годах XX века появилась книга Мальковой Т. Н. «Древняя бухгалтерия: какой она была?».

Задача данных трудов:

-оценить по достоинству авторитет бухгалтерской науки;

-проследить пути ее развития;

-совершенствовать учет на базе многовековых достижений.

Бухгалтерский учет сыграл важную роль в создании рыночной экономики. Становление и развитие всемирной торговли привело к формированию финансового учета, зарождению калькуляции и началу управленческого учета, способствовавших промышленной революции. В условиях развития рыночных отношений большая роль в развитии бухгалтерского учета принадлежит американцам. Они создали школу бухгалтерского учета. Имена ее наиболее ярких представителей - А.Черч (1866-1936 гг.), Д. О. Мэй (1875-1961 гг.), В. Э. Патон (1889-1991 гг.), и другие. Современный американский бухгалтерский учет — это основная информационная система предприятия, предназначенная для формирования финансовой отчетности и управленческого учета.

70-е годы XX в. - настоящее время

Бухгалтерский учет стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. В эпоху огромных политических, экономических и технических перемен, происходящих в мире, его роль непомерно возрастает. Увеличивается потребность в получении все новой и новой информации в самых различных сферах деятельности.

Сформировались три основные модели бухгалтерского учета

Англо-американская модель (Великобритания, США, Голландия, Австралия)

Континентальная модель (Германия, Франция, Россия, Япония)

Южноамериканская модель (Аргентина, Бразилия,Чили)

Англо-американская модель - основана на удовлетворении потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество раскрытия информации, а также сравнительно невысокая степень государственного вмешательства. Континентальная модель - основными финансовыми донорами в большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в этих странах ниже, а государство предпринимает определенные усилия по увеличению своего влияния. Южноамериканская модель - отличие этой модели в том, что она четко сориентирована на нужды государства, прежде всего налоговые. Для стран этой модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность отчетности. Также для них характерны развитые механизмы учета инфляции

Методологические различия обусловлены не особенностями бухгалтерской системы самой по себе, так как берет начало от трудов Луки Пачоли, а различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом счетных работников.

К началу 70-х годов XX в. различия в учетных системах разных стран стали мешать:

-расширению мировых экономических связей;

-возникновению большого числа международных корпораций.

Потребовалось устранение различий в национальных методологических и технических приемах ведения учета.

Возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. 29 июня 1973 г. образован Комитет по международным стандартам учета соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров. В него вошли представители 14 стран: США, Англии, Австралии, Канады, Франции, Германии, Нидерландов, Японии, Мексики, Италии, ЮАР, Индии, Иордании и Южной Кореи. Сейчас в него входят более 100 членов (организаций). Комитет разрабатывает учетные стандарты по различным аспектам ведения учета (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним.

Стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета - Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 6 стандартов IFRS (см. табл. 1 на с. 23).

Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО. Они готовятся Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа. Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC - по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

Задача разработчиков - предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Гармонизация проводится в жизнь путем убеждения, без силового насилия.

В современных экономических условиях система национального бухгалтерского учета России находится на этапе реформирования.

Организации бухгалтерского учета в соответствии со стандартами, совместимыми с международными требуют:

-переход экономики России на рыночные отношения;

-интеграция России в мировую экономику;

-вступление ее в Международный валютный фонд;

-широкие международные связи;

-иностранные инвестиции;

-создание условий для успешного ведения бизнеса.

Начало этому процессу положило принятие «Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики», утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 № 3708-1. 6.03. 1998 г. было принято постановление Правительства РФ N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Поставлена задача - переход бухгалтерского учета Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по международным стандартам учета.

Переход на международные стандарты в России осуществляется на базе действующей национальной системы бухгалтерского учета с тем, чтобы свести к минимуму неоправданные дополнительные затраты в организациях.

Признание на территории РФ документов международных стандартов осуществляется в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107. (Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации)

Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ" на территории РФ признаны 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО

В числе признанных МСФО:

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";

- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств";

-Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" и др.

Также, в частности, признаны следующие Разъяснения МСФО:

Разъяснение ПКР (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров";

Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды";

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение";

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости" и др.

МСФО и Разъяснения МСФО будут вступать в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования на сайте Министерства финансов РФ и в журнале "Бухгалтерский учет".