2. Мероприятия по финансовому оздоровлению производственного предприятия

Ниже приведен общий перечень производственных мероприя­тий, классифицированных нами в зависимости от основных произ­водственных факторов: предметы труда, орудия труда и сам труд.

Мероприятия общего характера:

• Технико-экономический анализ деятельности предприятия как инструмент поиска производственных резервов.

• Периодическое уточнение производственной стратегии предприятия.

Мероприятия по повышению эффективности использования предметов труда:

• Уменьшение продолжительности производственного цикла.

• Создание центра инновационного развития.

• Повышение конкурентоспособности продукции (в том чис­ле ее технологичности).

• Расширение номенклатуры продукции за счет выпуска про­дукции, пользующейся на рынке повышенным спросом (в том числе наукоемкой продукции).

• Снижение объемов низкорентабельной продукции и отказ от выпуска нерентабельной продукции.

• Увеличение объемов высокорентабельной продукции.

• Внедрение системы обеспечения качества продукции в со­ответствии со стандартом ISO 9000.

• Снижение себестоимости продукции, в том числе:

• установление жесткого режима экономии ресурсов том числе горюче-смазочных материалов), комплекту щих, коммунальных ресурсов (воды, газа, электроэне) гии, пара и т.д.);

_ установление жесткого учета, контроля ресурсов и ответ­ственности за нарушение режима их экономии;

_ предотвращение хищений;

_ списание с баланса социальных (затратных) объектов;

_ нормирование потребности основных видов ресурсов;

_ снижение уровня удельных переменных затрат (сдельной заработной платы рабочих, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, газа за счет установки счетчиков и т.д.);

- ликвидация приписок;

- снижение уровня удельных постоянных затрат (аморти­зация основных средств, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда работников и страхование административно-хозяйственного персонала и т.д.).

• Повышение качества продукции.

• Снижение уровня потерь от брака.

• Эффективное управление оборотными средствами (в том чис­ле обеспечение нормативных оптимальных размеров незавер­шенного производства, запасов и других оборотных средств).

• Диверсификация видов деятельности (в том числе произ­водства).

• Осуществление экологических мероприятий (в том числе по утилизации отходов или по охране окружающей среды) и организация общественного благожелательного резонанса от этих мероприятий.

• Увеличение доли экспортной продукции.

• Снижение уровня электропотребления (в том числе за счет ввода в строй заводской котельной на природном газе).

Мероприятия по повышению эффективности орудий труда:

• Постоянное (в соответствии с нормативами) обновление ак­тивной части основных средств.

Внедрение новых прогрессивных технологий производства продукции.

Повышение конкурентоспособности производства. Снижение степени износа активной части основных средств (своевременное выполнение капитального и текущих ре­монтов техники).

Остановка, закрытие, консервация или продажа нерента­бельных производств.

Отказ от покупки комплектующих (если имеется возмож­ность наладить производство собственными силами).

Модернизация производства.

• Реорганизация производства.

• Перепрофилирование производства.

• Внедрение поцехового электронного учета расходования тепла и электроэнергии (перевод наиболее энергоемкого производства во вторую и третью смены, когда тарифы на электроэнергию ниже).

• Снижение непроизводственных расходов.

• Совершенствование организации производства (в том чис­ле внедрение циклограмм производства продукции).

• Повышение уровня использования производственных мощ­ностей предприятия (в том числе мощностей вспомогатель­ного производства).

Мероприятия по повышению эффективности персонала:

• Широкое вовлечение работников в инновационный процесс.

• Совершенствование нормирования труда.

• Повышение степени использования рабочего времени ра­ботников.

• Внедрение рациональных форм организации труда на рабо­чем месте, участке, цехе, отделе и т.д.

• Совершенствование разделения и кооперации труда.

• Обучение передовым приемам и методам работы.

• Аттестация работников.

• Укрепление дисциплины труда.

• Совершенствование условий труда и рационализация режи­мов труда и отдыха, улучшение социально-бытовых условий и проведение оздоровительных мероприятий.

Диверсификация производства

Диверсификация производства - это объективный процесс, обусловленный рыночными условиями хозяйствования: измене­ниями соотношения спроса и предложения, жизненными цикла­ми производства продукции, микроэкономическими циклами и другими условиями конкурентной среды. Но основной причиной диверсификации производства является все же спад в отраслевом спросе. «Уход» предприятия в другую отрасль с противоположной (позитивной) тенденцией спроса позволит предприятию сохра­нить финансово-экономическую устойчивость.

Диверсификация производства понимается как деятельность субъектов хозяйствования, направленная на развитие предприя­тия путем расширения номенклатуры производственных товаров _на базе новых производственно-технологических процессов, рас­ширения сферы его производственной деятельности за счет про­никновения в другие отрасли экономики. Эта деятельность может проявляться в трех формах:

• приобретение действующих предприятий;

• организация новых предприятий (производств);

• перераспределение инвестиций в целях организации и осво­ения выпуска навой продукции на имеющихся производ­ственных площадях и оборудовании.

Таким образом, под диверсификацией производства следует понимать способ преобразования хозяйственного механизма предприятия рыночного и интеграционного типа под действием факторов внутренней и внешней среды, характеризующийся про­изводством и сбытом наряду со старыми новых товаров, основан­ных на разных производственно-технологических принципах.

А.Г. Ерофеев для более глубокого исследования проблем дивер­сификации выделяет три типа предприятий: технологический, рыночный и маркетинговый типы.

Предприятия технологического типа характеризуются использо­ванием узкоспециализированной технологии производства, след­ствием чего является и монономенклатурный объем реализации. Проведенное в диссертации А.Г. Ерофеева исследование показа­ло, что преобразования номенклатурно-технологических пара­метров производственного процесса на таком предприятии долж­ны быть ориентированы либо на управление издержками, что поз­волит снизить затраты на производство и за счет этого увеличить прибыль, либо на реализацию «технологических разрывов», т.е. поиск и осуществление радикальных качественных скачков в тех­нологии производства, позволяющих добиться ощутимых преиму­ществ над конкурентами в производстве продукции того же наз­начения, что и выпускаемая данным предприятием. К предприя­тиям такого типа можно отнести предприятия автомобильной, авиационной, химической промышленности и др.

Предприятия рыночного типа обладают производственными мощностями, способными оперативно адаптироваться к измене-^Нию рыночного спроса. Отсюда помимо вышеназванных вариан-^г°в, присущих технологическому типу, возможными вариантами перестройки выступают также замена существующей технологии Роизводства (и/или ассортимента выпускаемой продукции) и ^версификация производства.

Необходимость выделения из ряда предприятий рыночного типа предприятий интеграционного типа связана с учетом специфики ря­да промышленных отраслей. Например, в машиностроении, как пра­вило, отдельные стадии технологического процесса (заготовительное производство, выпуск комплектующих, сборка сборочных единиц, окончательная сборка изделия и т.д.) разъединены по различным, зачастую юридически и экономически самостоятельным предприяти­ям. Изменение ассортимента выпускаемой продукции, частичное или полное перепрофилирование могут нарушить функционирование не только сборочного предприятия, но и всей технологической цепоч­ки. Поэтому к числу возможных вариантов преобразования произво­дства на предприятиях интеграционного типа можно отнести вариан­ты, рекомендуемые предприятиям рыночного типа, однако ряд из этих вариантов, в частности диверсификация производства, могут быть приняты с некоторыми ограничениями с целью сохранения единства технологической цепочки выпуска конечной продукции.

К предприятиям маркетингового типа можно отнести в основ­ном торговые и посреднические организации.

Диверсификацию производства определяет большая группа факторов. В работе рассмотрены финансово-экономические, тех­нико-технологические, социальные и организационно-управлен­ческие факторы.

На основе определения сути диверсификации производства, а также критического анализа существующих подходов автором предлагается классификация видов диверсификации производства (см. рис. 9.1).

В еснову классификации положены три основных признака: технологическая общность изделий, общность рынков сбыта и возможность получения эффекта синергии. В соответствии с этим под вертикальной диверсификацией следует понимать способ пре­образования хозяйственного механизма предприятия, при котором производство изделий основано на последовательных технологи­ческих процессах и на новых для данного предприятия рынках сбыта продукции. Технологическая диверсификация предполагает, что производство основано на общих (схожих) технологических процессах и на традиционных рынках сбыта; концентрическая - на общих (схожих) технологических процессах и на новых рынках сбыта; горизонтальная - на разнородных (непоследовательных) процессах и на традиционных рынках сбыта товаров; конгломера-тивная - на разнородных (не последовательных) технологических процессах и новых рынках сбыта.

Целесообразность анализа взаимосвязи продукции диверсифици­рованного предприятия с точки зрения технологии производства или сбыта связана с возможностью возникновения эффекта синергии.

Рис. 9.1. Классификация видов диверсификации производства

Эффект синергии в общем случае можно охарактеризовать как взаимодействие различных сфер деятельности предприятия, в ре­зультате которого суммарная отдача всех капиталовложений предприятия в целом выше, чем сумма возможных показателей отдачи капитальных вложений по отдельным сферам деятельнос­ти без учета их взаимодополняемости.

Следует учитывать, что в отдельных случаях синергический эф­фект может быть отрицательным. Это объясняется тем, что у неко­торых предприятий в составе общего набора видов деятельности появляются такие, которые резко отличаются от остальных, тради­ционных, по уровню нестабильности и по критическим факторам. В подобном случае иногда необходимость поддержания этих видов деятельности требует больших затрат ресурсов, чем отказ от них.

По мнению автора, дополнительно к финансовой и организа­ционной синергии, рассматриваемой в экономической литерату­ре, необходимо выделять синергию технологическую и сбытовую. При этом под финансовой синергией следует понимать эффект взаимодействия, получаемый при объединении денежных средств производств подразделений, предприятий, осуществляющих хо­зяйствование в различных отраслях; под организационной - эф­фект, получаемый не только за счет объединения денежных средств, но и на основе создания общих организационных струк­тур, интеграции в принятии как текущих, так и стратегических хо­зяйственных решений; под технологической синергией - эффект, получаемый за счет использования при производстве разнородной продукции общих технологических принципов; под сбытовой -эффект, получаемый за счет использования единых маркетинго­вых концепций, единой сети сбыта и т.д.

Потенциальное значение синергии, или, иначе говоря, взаи­мосвязи, заключается в том, что она помогает обеспечить более высокую эффективность в деятельности диверсифицированного предприятия при взаимной поддержке различных видов деятель­ности, чем в тех случаях, когда они развиваются отдельно.

Для оценки уровня диверсификации в работе предлагается система показателей, к которым можно отнести: долю отдельных сфер производственной деятельности в общем выпуске продукции в стоимостном выражении; индекс диверсификации как долю крупнейшей отрасли производственной деятельности предприя­тия и др. Их использование в практической деятельности позво­лит более объективно оценивать развитие диверсификации произ­водства, разрабатывать стратегию ее осуществления.

Начальным этапом в развитии диверсификации производства является разработка ее стратегии. В основе этого лежат мониторинг изменений внешней и внутренней среды и поддержание нор­мального состояния конкурентного статуса предприятия.

Для более детального рассмотрения особенностей разработки стратегии диверсификации производства в работе рассмотрены тенденции изменения показателей деятельности предприятия в точках избытка производства (см. рис. 9.2).

Рис. 9.2. Жизненные циклы отрасли и товара

Рассмотрим совместный анализ жизненного цикла отрасли и товара. Для этого на кривую KL, характеризующую развитие отрас­ли, наложим кривую жизненного цикла товара EN. Пусть данный отрезок жизненного цикла отрасли совпадает с жизненным циклом товара. Отрезок ЕА характеризует разработку нового товара. Линии MG, МИ- выпуск модификаций товара для продления его жизнен-I ного цикла. Исходя из приведенных характеристик видно, что ес-I ли предприятие выходит на рынок в точке А с новым товаром, то тенденции изменения прибыли, получаемой от его производства, будут совпадать с тенденциями изменения прибыли, получаемой отраслью. Однако для этого необходимо начать разработку товара I еще в кризисный период развития отрасли (в точке £).

Если предприятие начинает разработку нового товара только I тогда, когда перспектива роста в отрасли уже очевидна (точка £"), I то более поздний выход на рынок (А') приведет к столкновению [ с уже сформировавшейся жесткой конкуренцией, вследствие че­го объем прибыли от нового товара будет меньше, чем ожидалось •по прогнозам развития отрасли.

Возможен другой вариант, когда предприятие осуществляет стра­тегию не инноватора, а последователя, копирует уже существующий I товар и выход с ним на рынок в любой точке кривых MG, MH, ML. Однако в этом случае ему придется преодолевать уже сформировав­шиеся барьеры входа в отрасль, к тому же прибыль, получаемая от нового товара, будет значительно меньше, и тем меньше, чем бли­же время входа в отрасль к точкам G, H, L. Важно также отметить, что предприятие-последователь должно обладать высококачествен­ным производственным потенциалом, позволяющим ему быстро пе­рестроить производство на выпуск копируемой техники того же ка­чества, что и у инноваторов, а качественный уровень производствен­ного аппарата российских предприятий довольно низок и уступает иностранным конкурентам, все больше и больше проникающим на отечественные рынки машиностроительной продукции.

Таким образом, наиболее целесообразным вариантом стратегии диверсификации производства для отечественных машинострои­тельных предприятий является начало работ по диверсификации с разработки нового товара еще в кризисный период развития от­расли, в которую предполагается войти. В противном случае предприятию будет очень трудно выдержать конкуренцию с уже имеющимися производителями, главным образом иностранными.

На основе анализа отдельных характеристик стратегии дивер­сификации в работе сформулированы три условия успешности ее осуществления:

1. Отрасли, которые выбираются для проведения диверсифика­ции, должны быть привлекательны с точки зрения тенденций спроса на их продукцию или же потенциально способны обеспе­чить такую привлекательность.

2. Затраты на вхождение в новую отрасль (барьер входа) долж­ны быть минимальны. При их анализе необходимо учитывать пос­ледующие вложения в производственную деятельность.

3. В процессе диверсификации либо новое подразделение должно получать конкурентные преимущества за счет своих свя­зей с существующими видами деятельности предприятия, либо действующее - за счет новых производств.

Стратегию диверсификации производства целесообразно фор­мировать по следующим этапам:

Этап 1. Исследование взаимосвязей между существующими до­черними подразделениями и ассортиментными группами произво­димой продукции. Начинать развитие диверсификации производ­ства предприятие должно с выяснения всех благоприятных воз­можностей, которые оно имеет для выделения новых производств или передачи опыта, знаний, ноу-хау в портфель дочерних произ­водств. Отсутствие значимых взаимосвязей между различными ас­сортиментными группами продукции, дочерними производствами предприятиями - сигнал к необходимости пересмотра общей стратегии развития предприятия.

Этап 2. Формирование рациональной номенклатуры товаров. На этом этапе предприятие должно прежде всего удостовериться в том, что его профильная продукция имеет потенциал для устой­чивого конкурентного преимущества, может служить основой для диверсификации производства, модернизации менеджмента и обеспечивает опытом производства, технологиями или иными преимуществами базу для последующей диверсификации.

Этап 3. Формирование горизонтальных организационных ме­ханизмов, которые содействуют организации взаимосвязей меж­ду основными направлениями производства продукции и служат основанием для дальнейшего развития диверсификации. Высшее звено руководства предприятия может содействовать развитию взаимосвязей путем укрепления сотрудничества подразделений, формирования структурных групп подразделений, соответствую­щих изменений в стимулировании, а также формирования корпо­ративного единства.

Этап 4. Выбор варианта стратегии диверсификации производ­ства. К таким вариантам можно отнести: управление капиталом дочернего предприятия, реструктуризацию, использование опыта, знаний, ноу-хау, технологий для совместного производства разно­родной продукции.

Этап 5. Развитие диверсификации на основе инвентаризации видов производственной деятельности в существующих дочерних подразделениях и в целом по предприятию. Следует учитывать, что если выгода от диверсификации проявляется в короткий про­межуток времени, то рост накладных расходов, условно-постоян­ных затрат, особенно при создании или приобретении дочерних предприятий (стратегия управления капиталом, частично страте­гия реструктуризации), может снизить эффективность диверсифи­кации производства. Поэтому необходимы постоянный контроль изменения технико-экономических показателей диверсифициро­ванных производств, выявление эффекта синергии.

Рассмотрение теоретических положений и анализ практическо­го материала показывают, что особую сложность представляет этап формирования рациональной номенклатуры товаров.

Под формированием рациональной номенклатуры товаров в Условиях диверсификации производства понимается комплекс Решений, определяющих номенклатуру, ассортимент и объемы производства.

Основными факторами, влияющими на выбор номенклатурного предприятия при диверсификации, являются: устойчивость спроса на данный вид продукции, эластичность спроса по объему предложения, эластичность спроса по цене, прогноз изменения отраслевого спроса, возможность устойчивого обеспечения произ­водства сырьем, материалами, энергией, острота конкурентной борьбы на рынке данного товара, финансовое и технико-экономи­ческое положение предприятия.

Как правило, для характеристики товарного ассортимента ис­пользуют различные виды его классификации: по товарным группам (основная, поддерживающая, стратегическая, тактическая, разраба­тываемая), на основе разного рода матриц (Бостонской консульта­тивной группы, консультационной компании «МакКинзи») и др.

Большую роль в развитии диверсификации производства игра­ет обоснованная оценка экономической эффективности инвести­ций проектов диверсификации.

Особенность диверсификации - появление возможности до­полнительного поступления денежных средств в результате взаи­модействия хозяйственных процессов (эффект синергии). Причем вследствие многоаспектного проявления эффекта синергии при расчете одного и того же денежного потока на уровне предприя­тия следует учитывать возможность проявления различных видов синергии. Так, при определении денежных потоков от инвестици­онной деятельности (при расчете коммерческой эффективности проекта диверсификации) величина оттоков, в частности капи­тальных вложений, может быть уменьшена в случаях использова­ния при выпуске разнородной продукции (изделий разных отрас­лей производственной деятельности предприятия) одних и тех же производственных мощностей, сходных технологических принци­пов производства, т.е. в случае появления технологической синер­гии. Аналогично величина капитальных вложений уменьшается в случае использования при выпуске и реализации разнородных из­делий общей сети сбыта, рекламы и др., т.е. при проявлении сбы­товой синергии.

В то же время и технологическая, и сбытовая синергия может оказать влияние на денежные потоки от операционной деятель­ности, причем как на оттоки, так и на притоки. В первом случае под ее влиянием могут уменьшиться текущие затраты на заработ­ную плату, материалы и др. Во втором - общая, уже завоевавшая на рынке свои позиции сбытовая сеть, другие маркетинговые подразделения могут обеспечить более высокий объем сбыта (и соответственно величину выручки от реализации) нового изде­лия, выпускаемого в соответствии со стратегией диверсифика­ции, чем если бы данный инвестиционный проект выполнялся изолированно, без учета синергии.

В работе А.Г. Ерофеева предлагаются методические подходы, позволяющие уточнить современные положения по оценке эф­фективности инвестиций применительно к проектам диверсифи­кации. Суть авторских рекомендаций - в необходимости учета различных проявлений эффекта синергии при расчете денежных потоков.

Важная особенность проектов диверсификации производства состоит также в том, что результатом их реализации является не только осуществление отдельного инвестиционного проекта, но и выход в иную отрасль производственной деятельности предприя­тия. Отраслевая хозяйственная деятельность предполагает не толь­ко выполнение проекта по выпуску данной модели изделия, но и последующее развитие модельного ряда, замену устаревшей моде­ли более совершенной. Поэтому важной особенностью оценки экономической эффективности проектов диверсификации явля­ется и необходимость учета инвестиций в последующее развитие модельного ряда изделий, что позволит ответить на вопрос, эф­фективна диверсификация или нет.

Для повышения обоснованности оценки эффективности ди­версификации автором исследовано влияние особенностей проек­тов диверсификации производства на генерируемые ими риски. В работе рассмотрен типовой набор факторов риска для проектов диверсификации производства.

Расчеты, проведенные на основании анализа практического материала, показали следующее:

1. Значение обобщающего показателя эффективности проекта диверсификации - чистого дисконтированного дохода (ЧДД), рассчитанного с учетом вышеназванных особенностей, в значи­тельной степени зависит от нормы дисконта, поэтому одним из ' определяющих условий диверсификации производства, как и дру­гих направлений инвестиций, является снижение инфляции, про­центных ставок,ставки Центробанка.

2. Весомым фактором является темп развития отрасли, поэто­му точный прогноз динамики отраслевого спроса можно назвать решающим условием успешности проекта диверсификации.

3. Эффект синергии достаточно существенно влияет на эффек­тивность инвестиций, направляемых на цели диверсификации производства (см. рис. 9.3).

Рис. 9.3. Эффективность инвестиций

Важнейшим элементом развития диверсификации является так­же построение организационного механизма привлечения инвес­тиций на цели диверсификации. Автором исследованы различные варианты привлечения инвестиций. В качестве одного из них предлагается создание централизованного центра, который должен объединить усилия разных юридически самостоятельных органи­заций. Обязательными условиями деятельности такого центра являются создание единого банка инвестиционных проектов ди­версификации производства, тесный контакт (в форме учредитель­ства) с органами власти, с финансовыми институтами, действую­щими на рынке капитала, с Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, наличие системы управления рисками.

Управление издержками и совершенствование организации производства

Периодический рост цен на ресурсы предприятий является основной причиной необходимости эффективного управления издержками. «Кто управляет себестоимостью как процессом формирования затрат, тот управляет предприятием», - считает Артур Маркирян, директор по экономике и финансам ОАО «Уралкалий».

Анализ мировых систем управления издержками показал, что наиболее эффективной является «японская система своевремен­ного производства»¹. Данная система зародилась в условиях дефи­цита в Японии собственных ресурсов, что выработало у японцев привычку на всем экономить.

Целью финансирования японской системы управления из­держками является стремление избежать любых лишних расходов. Причем то оптимальное количество ресурсов, которое необходи­мо для производства, должно быть высокого качества.

Основным принципом своевременного производства является обеспечение существующего спроса на данный вид продукции, а не реализация плана освоения имеющихся ресурсов, т.е. принцип «втягивания предприятия в спрос», а не «вбрасывания его в про­изводство».

Система своевременного производства объединяет пять обыч­ных функций производственного процесса: 1) накопление ресур­сов; 2) хранение; 3) транспортировку; 4) производственные опера­ции и 5) контроль качества - в единый регулируемый производ­ственный процесс. Важно при этом, чтобы объем ресурсов был оптимальным, необходимым для изготовления продукции и обес­печения нормативных запасов (причем ресурсы должны иметь оп­тимальное соотношение цены и качества). В отношении достав­ки ресурсов система требует выбора такого режима транспорти­ровки, который бы обеспечивал доставку ресурсов небольшими партиями и точно к моменту процесса изготовления.

По аналогичной системе работают рестораны быстрого пита­ния «Макдональдс»: покупатель заказывает гамбургер; официант берет готовую продукцию с прилавка; повар готовит новые пор­ции по мере уменьшения числа гамбургеров на прилавке; менед­жер заказывает еще полуфабрикаты, когда видит, что запасы у по­вара значительно уменьшились. В результате получается, что за­каз покупателя «тянет» за собой всю цепочку.

Важно разбираться в особенностях осуществления производ­ственных операций в данной системе, выявить отличия ее от обычной системы организации производства. При обычной орга­низации производства продукция перемещается от одной группы оборудования к другой (от одного производственного участка к другому). Рабочие, работающие на станках определенного типа, размещаются обычно на одном участке. В системе своевременного производства такая организационная схема заменяется структурой производственных ячеек. При необходимости осуществления стандартных, постоянно повторяющихся операций людей в боль­шинстве случаев заменяют автоматы.

Производственные ячейки представляют из себя станки, сгруп­пированные по типам обычно в форме полукруга. Такая плани­ровка станков обеспечивает последовательное выполнение серий операций. Каждая ячейка предназначается для производства оп­ределенного изделия или вида изделия. Изделие перемещается от одного станка к другому: от начала и до конца производства. Причем каждый рабочий производственной ячейки подготовлен так, чтобы владеть операциями на всех станках данной ячейки. На рис. 9.4 представлены схемы организации производства - тра­диционного и своевременного.

Ниже произведено сопоставление систем своевременного и традиционного производства.

Рис. 9.4. Организационные схемы традиционной системы и системы своевременного производства

ССП	Традиционное производство
1. Принцип втягивания	I. Принцип вбрасывания
2. Незначительные или нулевые запасы	2. Значительные запасы
3. Производственные ячейки	3. Структура единого процесса
4. Труд универсального характера	4. Труд специализированного характера
5. Всеобъемлющий контроль качества	5. Качество приемлемого уровня
6. Децентрализованное обеспечение	6. Централизованное обеспечение
7. Простой производственный учет	7. Сложный производственный учет

Рис.9.5. Сопоставление систем своевременного и традиционного производства

Преимущества системы своевременного производства

Производственный учет в системе своевременного производства значительно проще, чем при применении позаказной или попро-цессной калькуляции затрат. При применении данной системы ор­ганизации производства материалы и незавершенное производство объединяются на одном счете, называемом «Сырье и незавершен­ное производство». В условиях этой системы организации произ­водства поступающие к месту приемки сырье и материалы немед­ленно подаются на рабочие места. Складские запасы отсутствуют.

Особенностью учета затрат при применении данной системы является то, что затраты на различные производственные функ­ции, ранее классифицируемые как непрямые, переводятся в раз­ряд прямых затрат.

	Традиционные методы	ССП
Труд	прямые	Прямые
Материалы	прямые	прямые
Грузопереработка материалов	непрямые	прямые
Ремонт и техобслуживание	непрямые	прямые
Энергоснабжение	прямые	прямые
Текущие поставки	непрямые	непрямые
Контроль	непрямые	непрямые
Страховка и налоги	непрямые	прямые
Амортизация зданий и сооружений	непрямые	непрямые
Износ оборудования	непрямые	непрямые
Аренда помещений	непрямые	прямые
Обеспечение основного производства	прямые	прямые

Рис. 9.6. Сопоставление учета затрат

В обычных условиях организации закупок многими фирмами делается основной упор на учет отклонений от цены приобрете­ния материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достигаются за счет приобретения большего количе­ства материалов с соответствующими скидками или за счет заку­пок материалов низкого качества. В ССП упор делается на каче­ство, доступность и общую стоимость операций, а не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией произ­водства большая часть усилий в области внутреннего учета тратит­ся на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным рас­ходам, а также на определение и учет отклонений от этих норма­тивов. В фирмах, работающих по ССП, отмечается снижение внимания к учету отклонений по затратам на рабочую силу и нак­ладным расходам. Даже те фирмы, которые по-прежнему исполь­зуют анализ отклонений, подчеркивают, что переход на ССП вле­чет за собой изменение ракурса внимания. Использование анали­за отклонений сохраняется на уровне предприятия, но основное внимание с позиций абсолютной значимости отклонений для каждого конкретного случая переходит на учет вероятных тенден­ций развития производственного процесса.

Более того, традиционные показатели эффективности (как, например, выполнение норм выработки и коэффициент использо­вания оборудования), являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учета, не вписываются в рамки прин­ципов управления и издержки в системе своевременного производ­ства. Причины такого несоответствия заключаются в следующем:

а) все эти показатели стимулируют формирование запасов то­варно-материальных ценностей без учета необходимых в ре­жиме реального времени потребностей;

б) следование принципу оценки эффективности преимущест­венно по нормативным показателям ведет к приоритету объема производства над качеством продукции;

в) прямые затраты на рабочую силу у большинства фирм-изго­товителей составляют лишь от 5 до 15% величины полных затрат на производство продукции;

г) применение коэффициентов использования оборудования является неприемлемым потому, что оно способствует завы­шению запасов товарно-материальных ценностей по срав­нению с уровнем потребностей в них.

В табл. 9.1 приведены показатели эффективности, типичные для традиционной системы организации производства и для ССП-

Таблица 9.1

Показатели эффективности при традиционной системе производства и при ССП

Традиционная система организации производства	ССП
Выполнение норм выработки производственными рабочими	Совокупная постатейная произво­дительность
Коэффициент прямого исполь­зования рабочей силы	Фондорентабельность
Производительность труда про­изводственных рабочих	Период реализации запасов
Коэффициент использования оборудования	Коллективные поощрительные воз­награждения
	Цикл заказа по виду продукции
	Время ответной реакции на запро­сы потребителей
	Количество жалоб клиентов
	Затраты на обеспечение качества
	Снижение количества накладочных операций

Такая трансформация затрат понижает частоту использования носителей разнородных затрат при распределении затрат между видами продукции, тем самым увеличивается точность калькули­рования затрат и упрощается процедура учета.

Другим преимуществом системы своевременного производ­ства является уменьшение уровня материальных запасов, благода­ря чему уменьшаются расходы на них, а также экономятся соот­ветствующие производственные площади. Вследствие этого зна­чительно увеличивается оборачиваемость запасов, снижается риск морального устаревания запасов.

Важным преимуществом данной системы организации произ­водства является также повышение качества изделий. Это дости­гается за счет более жесткого контроля его. Одна забракованная Деталь на начальном этапе производства может вызвать останов­ку всей производственной ячейки. В этих условиях каждый рабо­чий последующей операции вынужден контролировать работу своего соседа. Таким образом достигается всеобъемлющий конт­роль качества продукции.

Децентрализация вспомогательных служб. Система своевремен­ного производства требует легкого и быстрого доступа ко всем обслуживающим функциям, что означает рассредоточение цент­рализованных обслуживающих подразделений и закрепление работающих в них специалистов за точками непосредственного обслуживания производства. Например, в отношении сырья и ма­териалов система предусматривает несколько пунктов складиро­вания, каждый из которых располагался бы в непосредственной близости от места использования материалов. В этом случае отпа­дает необходимость иметь центральный склад.

Поставщики как внешние партнеры. Наиболее важным аспектом концепции закупок в данной системе является акцент на 1) сле­дование новым подходам при взаимодействии с поставщиками и 2) категорическое признание соответствующей роли закупок в совершенствовании стратегии фирмы. Поставщики должны рас­сматриваться как внешние партнеры, способные обеспечить дол­говременное процветание фирмы-покупателя, а не как ее внеш­ние противники.

Внедрение системы своевременного производства значительно повышает общий уровень организации труда и производства. Эф­фективность применения системы своевременного производства иллюстрирует следующий пример.

В отчете отделения компании «Хьюлетт-Паккард» в Ванкуве­ре отмечаются следующие достижения как результат использова­ния методов ССП. Запасы незавершенного производства (в долл.) снизились на 82%. Площадь используемых помещений уменьши­лась на 40%. За счет экономии потерь от брака (переделки) время производства снизилось в целом на 30%, по динамическим прин­терам - с 7 до 2 дней, по термальным принтерам - с 7 до 3 часов. Производительность труда возросла на 50%. Объем отгрузок воз­рос на 20%.

Для того чтобы снизить издержки производства в части заку­почных цен на сырье и материалы, необходимо постоянно произ­водить следующую работу:

• проводить маркетинговые исследования по сырью и матери­алам;

• устанавливать жесткий верхний предел на закупочные цены;

• организовывать непрерывные тендеры для поставщиков сырья и материалов;

• переходить на поставку местных материалов;

• приобретать сырье и материалы непосредственно у произво­дителей;

• сокращать количество поставщиков;

• требовать скидки по объемам, срокам и формам оплаты пос­тавок сырья и материалов;

практиковать централизованные поставки сырья и материа­лов на дочерние предприятия (легче осуществлять управление поставками и легче получить скидку на их большие объемы).

Целесообразно также рассмотреть направления снижения из­держек в процессе сбыта продукции предприятия. Ими могут быть:

• постоянный мониторинг покупателей продукции и активи­зация работы с теми покупателями, которые «дают» боль­шую часть скидок реализации продукции (установление им скидок с цен реализации продукции и т.д.);

• анализ каналов сбыта и устранение лишних звеньев;

• организация фирменных магазинов, которые являются не только торговыми точками, но и центрами маркетинговых исследований в различных регионах страны, и т.д.

Однако в целях снижения издержек производства наибольшее внимание необходимо уделять процессу управления себестои­мостью внутри предприятия. Для этого необходимо определить так называемые центры затрат на предприятии, в них уточнить состав'и структуру самих статей затрат и персонал, который осу­ществляет эти затраты. Строится матрица, где по горизонтали рас­полагаются центры затрат: маркетинг, снабжение и т.д., а по вер­тикали - статьи затрат: сырье и материалы, заработная плата, эксплуатация машин и механизмов, накладные расходы (с рас­шифровкой статей) и т.д.

Для того чтобы контролировать расходы, необходимо устано­вить прогрессивные нормативы (в том числе на расходы по обс­луживанию оборудования). Отклонения от этих нормативов долж­ны поощряться либо называться.

Выше мы отмечали, что одним из мероприятий финансового оздоровления предприятий является сокращение численности персонала в зависимости от объемов производства продукции. Од­нако, чтобы не терять квалифицированный персонал, можно не увольнять специалистов, а сократить рабочее время. В этом слу­чае цель - сокращение общего объема заработной платы - будет Достигнута, и специалисты сохранят рабочие места.

Выше также отмечалась (и здесь уместно это подчеркнуть) не­обходимость анализировать ассортимент продукции предприятия на предмет определения рентабельности каждого вида продукции. По результатам этого анализа объем малорентабельной продукции Необходимо сократить, а нерентабельную продукцию снять с про­изводства. Для такого анализа необходима система управленчес­кого учета.

Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости Экономия, обусловливающая фактическое снижение себесто­имости, рассчитывается по следующему составу (типовому переч­ню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедре-•ние новой, прогрессивной технологии, механизация и автомати­зация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие фак­торы, повышающие технический уровень производства.

2. Совершенствование организации производства и труда. Сни­жение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшения исполь­зования основных фондов; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факто­ров, повышающих уровень организации производства.

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управлен­ческого персонала.

3. Улучшение использования основных фондов. При этом снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов

4. Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов. Оно находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их се­бестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расхо­дов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьше­ния затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до скла­дов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необхо­димыми при нормальной организации производственного процес­са (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энер­гии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий тру­да и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведе­нием специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производство, тща­тельном анализе плановых и фактических затрат на производство.

5. Изменения объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных рас­ходов (кроме амортизации), относительному уменьшению аморти­зационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. С увеличением объема произ­водства количество условно-постоянных расходов на единицу про­дукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

6. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учиты­ваются: изменение состава и качества сырья; изменение продук­тивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на ос­нове отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

7. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и ос­воение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединени­ях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализи­ровать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на под­готовку и освоение новых видов продукции и новых технологичес­ких процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Снижение себестоимости продукции, как было отмечено выше, во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост произ­водительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

Резервы снижения комплексных расходов. Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополни­тельные резервы снижения затрат на производство продукции, по­вышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой:

• расходы по обслуживанию производства и управлению;

• расходы на подготовку и освоение производства новых ви­дов продукции;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• внепроизводственные расходы.

В расходы по обслуживанию производства и управлению вхо­дят три статьи:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занима­ют значительный удельный вес в общей сумме комплексных рас­ходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой обо­рудования (затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, це­хового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амор­тизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др.) Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы ^его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый Прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений; расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и травлением производством всего предприятия, подразделяются а пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (непланируемые доходы предприятия, полученные им отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам 1 содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе. Решающую роль в цеховых и общезаводских рас-ходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных эндов, возмещение износа малоценного и быстроизнашивающе-ся оборудования.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости обходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, представляют собой производственные потери. Основная часть сходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов подготовкой промышленного производства этих изделий. Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Таким образом, основными и наиболее эффективными направлениями снижения себестоимости являются:

• сокращение численности работающих;

• сдача в аренду неиспользуемых площадей;

• консервация временно не используемого оборудования;

• продажа и сдача в аренду излишков основных средств;

оптимизация налогообложения;

. введение режима жесткой экономии и персональной ответственности работников за использование материальных ресурсов;

. введение мер по ресурсосбережению;

. избавление от социальной сферы, оттягивающей оборотные средства (передача в муниципальную собственность).