Лекционное занятие №3

Тема: Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств (свидетельств) (2 часа).

План:

1. Информация о финансово-экономической деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки: учредительные документы; учетная политика; Заключенные договора и оценка их соответствия законодательству; бухгалтерская (финансовая) отчетность; организационно-управленческие документы; налоговые декларации. Первичные документы.

2. Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде.

1

Знание бизнеса — общее знание экономики и той отрасли, в кото­рой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Разъяс­нения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента имеются в MCA 310 «Знание бизнеса».

Аудитор при проведении проверки финансовой отчетности дол­жен обладать знаниями о бизнесе в объеме, достаточном для выявле­ния событий, операций и методов работы, которые могут существен­но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Эти знания используются:

• при оценке рисков и планировании аудита;

• при рассмотрении аудиторских доказательств;

• для обеспечения лучшего обслуживания клиента.

Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении провер­ки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому ауди­тор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

Приобретение знаний — непрерывный и взаимосвязанный про­цесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудитор­скими доказательствами, осуществляемый на всех стадиях аудитор­ской проверки.

При повторных проверках собранная ранее информация обновля­ется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.

Источниками сведений об отрасли и субъекте являются:

• предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;

• беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, обзор их отчетов;

• беседы с другими специалистами, работавшими с данным субъектом или в данной отрасли (аудиторы, юристы, отраслевые спе­циалисты);

• беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами;

• публикации, относящиеся к отрасли;

• законодательные и нормативные акты;

• посещение зданий субъекта;

• документы хозяйственного, финансового и рекламного харак­тера, подготовленные субъектом.

Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточ­ным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, ассистенты должны делать дополнительные запросы и делиться полученной информацией с аудитором и другими ассистен­тами. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утвержде­ния в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента, важнейшие из которых приведены ниже.

1. Общие экономические факторы:

• общая тенденция развития (спад, рост);

• процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

• инфляция, курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

• политика правительства (денежная, фискальная, программы правительственной помощи, тарифы, торговые ограничения).

2. Отрасль:

• рынок и конкуренция;

• цикличность или сезонность;

• изменения в технологии производства;

• коммерческий риск (высокая технология, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);

• специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета;

• экологические требования и проблемы;

• специфическая нормативная правовая база.

3. Субъект:

1. Управление и структура собственности:

• форма собственности;

• собственники и связанные стороны;

• структура капитала;

• организационная структура;

• задачи, философия, стратегические планы руководства;

• изменения в структуре видов деятельности;

• источники и методы финансирования;

• совет директоров: состав, деловая репутация, профессиональ­ный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляю­щих; периодичность заседаний, наличие аудиторского комитета; вы­работка политики корпоративного поведения, замена профессио­нальных консультантов;

• управляющие: опыт и репутация, текучесть кадров, финансо­вый персонал и его статус, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования; использование прогнозов и бюджетов, дав­ление на руководство (перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объяв­ления результатов), управленческие информационные системы;

• подразделение внутреннего аудита (наличие, эффективность работы);

• отношение к внутреннему контролю.

2. Деятельность субъекта:

• характер производственной деятельности (производство, тор­говля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность);

• местонахождение производственных, офисных и складских по­мещений;

• наемный персонал (государственное регулирование трудовых отношений, профсоюзные и пенсионные обязательства);

• продукция (услуги) и рынки (основные заказчики и контрак­ты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, мар­кетинговая стратегия);

• условия приобретения товаров и услуг;

• местонахождение и объем товарно-материальных запасов;

• лицензии, патенты;

• категории расходов;

• исследования и разработки;

• активы, обязательства и операции в иностранной валюте;

• внутренние нормативные акты;

• действующие информационные системы;

• структура долгов.

3. Основные показатели, статистика и тенденции финансовой де­ятельности.

4. Внешние условия, оказывающие влияние на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

5. Законодательство:

• среда регулирования и нормативные требования;

• налогообложение;

• требования к аудиторскому отчету;

• пользователи финансовой отчетности.