- •Воськало в.І. Курс лекцій Облік зовнішньоекономічної діяльності
- •Тема 1. Загальна характеристика зовнішньоекономічної діяльності, нормативне регулювання
- •Тема 2-3. Облік руху валютних коштів на рахунках в банку. Касові операції та розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті
- •1. Загальні положення
- •2. Оцінка балансової вартості заборгованості в іноземній валюті
- •3. Оцінка балансової вартості валютних грошових коштів
- •4. Облік операцій з купівлі іноземної валюти
- •5. Облік операцій з продажу іноземної валюти
- •Тема 4-5. Облік операцій з імпорту товарів, робіт та послуг. Облік операцій з експорту товарів, готової продукції, робіт і послуг
- •1. Бухгалтерський облік експортно-імпортних операцій
- •2. Оподаткування експортно-імпортних операцій
- •Тема 6. Облік зовнішньоекономічних товарообмінних операцій
- •1. Загальні положення
- •1. Заборона на здійснення бартерних операцій з деякими товарами (роботами, послугами).
- •2. Терміни проведення товарообмінних (бартерних) операцій.
- •2. Оподаткування зовнішньоекономічних товарообмінних операцій
- •3. Облік товарообмінних операцій
- •Тема 7. Облік операцій з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічній діяльності
- •1. Загальні положення
- •2. Порядок ввезення давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України і вивезення готової продукції
- •3. Порядок вивезення сировини українського замовника для переробки за кордон та ввезення готової продукції
- •4. Облік операцій з давальницькою сировиною
- •1). Облік операцій при ввезенні давальницької сировини замовником на митну територію України і вивезенні готової продукції, виготовленої з неї.
- •2). Облік операцій при вивезенні давальницької сировини замовником з митної території України і ввезення готової продукції, виготовленої з неї.
2). Облік операцій при вивезенні давальницької сировини замовником з митної території України і ввезення готової продукції, виготовленої з неї.
Розрахунки за роботу, виконану закордонним переробником, можуть проводитися:
– в грошовій формі;
– давальницькою сировиною;
– готовою продукцією.
а) розрахунки за виконану роботу проводяться в грошовій формі
Приклад 18.
1. Вартість давальницької сировини, вивезеної для переробки, 10000 USD.
2. Контрактна вартість послуг за переробку давальницької сировини — 8000 USD.
3. Вивізне мито 10%.
4. Митний збір при ввезенні сировини та вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, становить 200 грн.
5. Курси:
– 5,45 грн./USD — на момент вивезення давальницької сировини;
– 5,47 грн./USD — на момент підписання акта виконаних робіт;
– 5,55 грн./USD — на момент ввезення готової продукції;
– 5,42 грн./USD — на момент переказу валютних коштів на рахунок виконавця.
Допоміжні розрахунки:
1) сума вивізного мита, яка оформляється простим векселем — (10000 USD 5,45 грн./USD) 10% = 5450 грн.
2) сума ввізного мита нарахованого на готову продукцію — (10000 USD + 8000 USD) 5,55 грн./USD) 10% = 9990 грн.
3) сума ввізного ПДВ, нарахованого на готову продукцію — (10000 USD + 8000 USD) 5,55 грн./USD + 9990 грн.) 20% = 21978 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
Податковий облік |
|
Дебет |
Кредит |
||||
Вивезення давальницької сировини вітчизняного замовника |
|||||
1 |
Передано сировину на переробку |
206 |
201 |
54500 |
|
2 |
Оплачено митний збір за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини |
377 |
311 |
200 |
ВВ |
3 |
Віднесено на вартість готової продукції оплачені митні збори при вивозі сировини |
26 |
377 |
200 |
|
4 |
Взято на облік простий податковий вексель, зареєстрований в податковому органі |
05 |
|
5450 |
|
Ввезення готової продукції, виготовленої з давальницької сировини |
|||||
5 |
Погашено податковий вексель |
|
05 |
5450 |
|
6 |
Оплачено суму ввізного мита та митних зборів (9990 грн. + 200 грн.) |
377 |
311 |
10190 |
ВВ |
7 |
Оплачено суму ввізного ПДВ |
377 |
311 |
21978 |
|
8 |
Віднесено на вартість продукції оплачене мито та митні збори |
26 |
377 |
10190 |
|
9 |
Віднесено на податковий кредит суму ПДВ, яку було сплачено при ввезенні готової продукції і відображено в ВМД |
641 |
377 |
21978 |
|
Оплата за послуги з переробки сировини |
|||||
10 |
Підписано Акт виконаних робіт (8000$ 5,47грн./$) |
26 |
682 |
43760 |
ВВ |
11 |
Здійснено оплату за переробку давальницької сировини (8000$ 5,42 грн./$) |
632 |
312 |
43360 |
|
12 |
Відображено дохід від валютної курсової різниці |
632 |
711 |
400 |
|
13 |
Списано вартість переробленої сировини на вартість готової продукції |
26 |
206 |
54500 |
|
б) винагорода за виконану роботу проводиться давальницькою сировиною
Приклад 19.
1. Вартість давальницької сировини, вивезеної для переробки, 100000 USD.
2. Контрактна вартість послуг за переробку давальницької сировини становить 8000 USD.
3. Вивізне мито 10%.
4. Митний збір при ввезенні сировини та вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, становить 200 грн.
5. Балансова вартість давальницької сировини, вивезеної для оплати, 35000 грн.
6. Курси:
– 5,45 грн./USD — на момент вивезення давальницької сировини;
– 5,47 грн./USD — на момент підписання акта виконаних робіт;
– 5,55 грн./USD — на момент ввезення готової продукції.
Допоміжні розрахунки:
1) сума вивізного мита, яка оформляється простим векселем — (100000 USD 5,45 грн./USD) 10% = 54500 грн.
2) сума вивізного мита на сировину, яка підлягає оплаті за виконану роботу, яка оформляється простим векселем — (8000 USD 5,55 грн./USD) 10% = 4360 грн.
3) сума ввізного мита, нарахованого на готову продукцію — (100000 USD + 8000 USD) 5,55 грн./USD) 10% = 59940 грн.
4) сума ввізного ПДВ, нарахованого на готову продукцію — (100000 USD + 8000 USD) 5,55 грн./USD + 59940 грн.) 20% = 131868 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
Податковий облік |
|
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Вивезення давальницької сировини вітчизняного замовника |
|||||
1 |
Передано сировину на переробку |
206 |
201 |
545000 |
|
2 |
Оплачено митний збір |
377 |
311 |
200 |
ВВ |
3 |
Віднесено на вартість продукції оплачений митний збір |
26 |
377 |
200 |
|
4 |
Взято на облік простий податковий вексель, зареєстрований в податковому органі |
05 |
|
54500 |
|
Ввезення готової продукції, виготовленої з давальницької сировини |
|||||
5 |
Погашено податковий вексель |
|
05 |
54500 |
|
6 |
Списано вартість переробленої сировини на вартість готової продукції |
26 |
206 |
545000 |
|
7 |
Оплачено суму ввізного мита та митних зборів (59940грн. + 200грн.) |
377 |
311 |
60140 |
ВВ |
8 |
Оплачено суму ввізного ПДВ |
377 |
311 |
131868 |
|
9 |
Віднесено на вартість продукції оплачене мито та митні збори |
26 |
377 |
60140 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
10 |
Віднесено на податковий кредит суму ПДВ, яку було сплачено при ввезенні готової продукції і відображено в ВМД |
641 |
377 |
131868 |
|
Оплата за послуги по переробці сировини |
|||||
11 |
Підписано Акт виконаних робіт |
26 |
632 |
43600 |
ВВ |
12 |
Відображено дохід від вибуття сировини, яка підлягає оплаті за виконані послуги * |
362 |
712 |
43600 |
ВД |
13 |
Списана балансова вартість сировини, яка підлягає оплаті за виконані послуги |
943 |
201 |
35000 |
|
14 |
Здійснено взаємозарахування заборгованостей |
632 |
362 |
43600 |
|
15 |
Оплачено суму вивізного мита |
377 |
311 |
4360 |
ВВ |
16 |
Віднесено на вартість готової продукції суму вивізного мита |
26 |
377 |
4360 |
|
Визначення фінансового результату |
|||||
17 |
Віднесено на фінансовий результат доходи |
791 |
712 |
43600 |
|
18 |
Віднесено на фінансовий собівартість |
719 |
943 |
35000 |
|
в) винагорода за виконану роботу проводиться готовою продукцією
Приклад 20.
1. Вартість давальницької сировини, вивезеної для переробки, 10000 USD.
2. Контрактна вартість послуг за переробку давальницької сировини становить 8000 USD. Послуги оплачуються готовою продукцією балансовою вартістю 37500 грн.
3. Вивізне мито 10%.
4. Митний збір при ввезенні сировини та вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, становить 200 грн.
5. Курси:
– 5,45 грн./USD — на момент вивезення давальницької сировини;
– 5,47 грн./USD — на момент підписання акту виконаних робіт;
– 5,55 грн./USD — на момент ввезення готової продукції.
Допоміжні розрахунки:
1) сума вивізного мита, яка оформляється простим податковим векселем — (10000 USD 5,45 грн./USD) 10 % = 5450 грн.
2) сума ввізного мита, нарахованого на готову продукцію — (10000 USD + 8000 USD) 5,55 грн./USD) 10 % = 9990 грн.
3) сума ввізного ПДВ, нарахованого на готову продукцію — (10000 USD + 8000 USD) 5,55 грн./USD + 9990 грн.) 20 % = 21978 грн.
4) сума вивізного мита на готову продукцію, яка підлягає оплаті за виконану роботу (8000 USD 5,55 грн./USD) 10 % = 4440 грн.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
Податковий облік |
|
Дебет |
Кредит |
||||
Вивезення давальницької сировини для переробки за кордон |
|||||
1 |
Передано сировину на переробку |
206 |
201 |
54500 |
|
2 |
Оплачено митний збір за митне оформлення при вивезенні давальницької сировини |
377 |
311 |
200 |
ВВ |
3 |
Віднесено на вартість готової продукції оплачені митні збори |
26 |
377 |
200 |
|
4 |
Передано на облік простий податковий вексель на суму вивізного мита, зареєстрований в податковому органі |
05 |
|
5450 |
|
Ввезення готової продукції |
|||||
5 |
Погашено податковий вексель |
|
05 |
5450 |
|
6 |
Оплачено суму ввізного мита та митного збору 200 + 9990 |
377 |
311 |
10190 |
ВВ |
7 |
Оплачено суму ввізного ПДВ |
377 |
311 |
21978 |
|
8 |
Віднесено на вартість готової продукції ввізний митний збір та мито |
26 |
377 |
10190 |
|
9 |
Включено до податкового кредиту суму сплаченого ПДВ після отримання ВМД |
641 |
377 |
21978 |
|
10 |
Списана вартість сировини на вартість готової продукції |
26 |
206 |
54500 |
|
Оплата за переробку давальницької сировини |
|||||
11 |
Підписано Акт виконаних робіт |
26 |
632 |
43760 |
ВВ |
12 |
Відображено дохід від реалізації готової продукції, якою оплачуються послуги з переробки сировини |
362 |
701 |
43760 |
ВД |
13 |
Списано собівартість реалізованої готової продукції в оплату послуг по переробці |
901 |
26 |
37500 |
|
14 |
Оплачено суму вивізного мита на готову продукцію, якою оплачені послуги |
377 |
311 |
4440 |
ВВ |
15 |
Нараховано мито на готову продукцію, якою оплачені послуги |
26 |
377 |
4440 |
|
16 |
Взаємозарахування заборгованостей |
632 |
362 |
43760 |
|
Визначення фінансового результату |
|||||
17 |
Списано доходи на фінансовий результат |
703 |
791 |
43760 |
|
18 |
Списано собівартість на фінансовий результат |
791 |
901 |
37500 |
|