3.3. Содержание и структура бухгалтерского баланса
Основным элементом бухгалтерского баланса организации является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества и источников его формирования. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей осуществляется исходя из их экономического содержания.
В настоящее время бухгалтерский баланс содержит пять разделов, два из которых представлены в активе, а три – в пассиве. Характеристика отдельных видов статей баланса представлена в табл. 3.2.
Таблица. 3.2
Содержание бухгалтерского баланса
Раздел |
Группа статей |
Статья |
Комментарий |
АКТИВ |
|||
I. Внеоборотные активы |
Нематериальные активы (НМА) |
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; Исключительное право на программы для ЭВМ, базы данных; Имущественное право автора или иного правообладателя на топологи интегральных микросхем; Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания. наименование места происхождения товара; Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; Деловая репутация организации; Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителя в уставный капитал; |
1) Отражается остаточная стоимость как разница между первоначальной стоимостью НМА и начисленной амортизацией за весь срок эксплуатации; 2) НМА отражаются после ввода в эксплуатацию; 3) НМА отражаются без учета входящего НДС, если организация является плательщиком этого налога; 4) Объект предназначен для использования в течение периода более 1 года для производства продукции (работ, услуг) или управленческих нужд организации |
Основные средства (ОС) |
Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства и приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования и др. |
1) Отражается остаточная стоимость как разница между первоначальной стоимостью ОС и начисленной амортизацией за весь срок эксплуатации (кроме ОС, которые не подлежат амортизации); 2) ОС отражаются после ввода в эксплуатацию; 3) ОС отражаются без учета входящего НДС, если организация является плательщиком этого налога; 4) Объект предназначен для использования в течение периода более 1 года для производства продукции (работ, услуг) или управленческих нужд организации |
|
Продолжение табл. 3.2
Раздел |
Группа статей |
Статья |
Комментарий |
|
Незавершенное строительство |
Затраты на СМР, осуществляемые подрядным и хозяйственным способами, приобретение зданий, оборудования и других объектов ОС, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, приобретение НМА |
1) Стоимость указанных объектов отражается до ввода их в эксплуатацию по фактическим затратам для застройщика; 2) Стоимость объектов отражается без НДС, если организация является плательщиком этого налога; |
Доходные вложения в материальные ценности |
Вложения в ТМЦ, предназначенные для передачи в лизинг (ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и по договору проката (срок его действия не может превышать 1 года; ст. 627 ГК РФ) |
Отражается остаточная стоимость этих объектов без НДС |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
Долгосрочные инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, предоставленные займы другим организациям, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках |
1) Срок погашения более 1 года; 2) Показатель по этой статье рассчитывается за минусом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги |
|
Отложенные налоговые активы (ОНА) |
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах |
ОНА определяются как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР) на установленную ставку налога на прибыль |
|
Прочие внеоборотные активы |
Расходы на НИОКР и ТР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд и учитываются по данной статье, расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и давшие положительный результат |
Принимаются в сумме фактических затрат, а учитываются в сумме несписанных для управленческих или производственных нужд организации расходов |
|
Итого по разделу 1 |
Сумма всех групп статей |
Сумма всех статей |
|
II. Оборотные активы |
Запасы |
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
1) Указываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, формируемого в обязательном порядке; 2) Если организация ведет учет МПЗ по учетным, то необходимо определить отклонение фактических затрат (ФЗ) от учетной цены (УЦ). Если ФЗ УЦ, то к остатку по этой группе статей нужно прибавить отклонение в стоимости материальных ценностей. Если ФЗ < УЦ, то от остатка по этой группе статей нужно вычесть отклонение в стоимости материальных ценностей: 3) Отражение ценностей будет зависеть от способа оценки: ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы; |
Продолжение табл. 3.2
Раздел |
Группа статей |
Статья |
Комментарий |
|
|
|
4) Затраты на приобретение отражаются без НДС, если организация является плательщиком этого налога |
Животные на выращивании и откорме: молодняк животных, взрослые животные, находящихся на откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел, взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи, скот, принятый от населения для продажи |
Обобщается информация о наличии и движении животных на выращивании и откорме. По данной статье учитываются затраты по выращиванию этих животных по плановой себестоимости. В конце отчетного периода производится корректировка на стоимость привеса или прироста до фактической себестоимости выращивания |
||
Затраты в незавершенном производстве (основное производство, вспомогательное производство, обслуживающие производства, расходы на продажу, приходящиеся на остаток непроданных товаров и сырья, выполненные этапы по незавершенным работам, полуфабрикаты собственного производства) |
Отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг). Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией в учетной политике: по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. |
||
Готовая продукция и товары для перепродажи |
Отражается фактическая, нормативная себестоимость (либо другая оценка, предусмотренная нормативными документами) готовой продукции. Остаток товаров отражается по стоимости приобретения |
||
Товары отгруженные |
Отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете |
||
Расходы будущих периодов |
Расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящими сезонный характер; освоение новых производств; рекультивация земли и осуществление природоохранных мероприятий неравномерно производимый в течение года ремонт ОС и др. |
||
Прочие запасы и затраты |
Например, если организация не признает коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (они списываются на счет продажи), то не списанные расходы на упаковку и транспортировку могут быть отражены по этой статье |
||
НДС по приобретенным ценностям |
НДС по приобретенным МПЗ, НМА, ОС, осуществленным капитальным вложениям, работам, услугам |
Отражается сумма входящего НДС, подлежащая списанию в следующих отчетных периодах |
|
Дебиторская задолженность (долгосрочная) |
Покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы |
Отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
Продолжение табл. 3.2
Раздел |
Группа статей |
Статья |
Комментарий |
|
|
Дебиторская задолженность (краткосрочная) |
Покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по взносам в уставный капитал; авансы выданные; задолженность работников организации, в т.ч. по подотчетным суммам; переплата по налогам и сборам; прочие дебиторы |
Отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если создается резерв по сомнительным долгам, то на эту сумму уменьшается дебиторская задолженность |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
Краткосрочные вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы другим организациям, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках |
1) Срок погашения до 1 года; 2) Показатель по этой статье рассчитывается за минусом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (если по финансовым вложениям текущая рыночная стоимость не определяется и было выявлено устойчивое снижение их стоимости) |
||
Денежные средства |
Остаток денежных средств в кассе, на расчетных счетах, валютных счетах, на специальных счетах в кредитных организациях, находящихся в пути |
|
||
Прочие оборотные активы |
|
Остатки прочих оборотных активов, не нашедших отражение в предыдущих статьях |
||
Итого по разделу 2 |
Сумма всех групп статей |
Сумма всех статей |
|
|
БАЛАНС |
Сумма итогов 1 и 2 разделов |
|
|
|
ПАССИВ |
|
|||
III. Капитал и резервы |
Уставный капитал |
|
Показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала, а государственным и муниципальным унитарным предприятием – величина уставного фонда |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|
Фактические затраты организации по выкупу собственных акций. Показывается как вычитаемая сумма. |
|
Добавочный капитал |
Эмиссионный доход; Суммы дооценки ОС ; Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации |
Эмиссионный доход – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций. Курсовая разница представляет собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в инвалюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах |
||
Резервный капитал |
|
Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами. Например, для АО создание резерва является обязательным, для ООО – добровольным |
||
Продолжение табл. 3.2
Раздел |
Группа статей |
Статья |
Комментарий |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Остаток прибыли, остающейся в распоряжении организации по результатам работы за отчетные годы, предшествующие отчетному году; Остаток непокрытого убытка за периоды, предшествующие отчетному году; Нераспределенная прибыль отчетного года; Непокрытый убыток за отчетный год |
Показывается размер чистой прибыли (непокрытого убытка). Данная информация является комплексной, т.к. содержит единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком периоде он сформирован. |
Целевое финансирование |
|
Для некоммерческих организаций |
|
Итого по разделу 3 |
Сумма всех групп статей |
Сумма всех статей |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
Займы и кредиты |
Долгосрочные займы полученные; Долгосрочные кредиты полученные |
Показывается остаток заемных и кредитных средств, которые организация получила на срок более года, а также сумма процентов по ним |
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) |
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах |
ОНО определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц (НВР) на установленную ставку налога на прибыль |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
|
Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела |
|
Итого по разделу 4 |
Сумма всех групп статей |
Сумма всех статей |
|
V. Краткосрочные обязательства |
Займы и кредиты |
Краткосрочные займы полученные; Краткосрочные кредиты полученные |
Показывается остаток заемных и кредитных средств, которые организация получила на срок до одного года, а также сумма процентов по ним |
Кредиторская задолженность |
Поставщики и подрядчики |
Сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие ТМЦ, выполненные работ, оказанные услуг |
|
|
Задолженность перед персоналом организации |
Показываются начисленные, но еще е выданные суммы оплаты труда |
|
|
Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами |
Отражается сумма задолженности перед фондом социального страхования, пенсионным фондом, фондом обязательного медицинского страхования, а также обязательное страхование от несчастных случаев |
|
|
Задолженность по налогам и сборам |
Отражается сумма задолженности организации перед бюджетом всех уровней по налогам и сборам |
|
|
Прочие кредиторы |
Отражается задолженность организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам, по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников и другим видам страхования, сумма арендных обязательств организации-арендатора за ОС, задолженность перед подотчетными лицами |
Окончание табл. 3.2
Раздел |
Группа статей |
Статья |
Комментарий |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
|
Отражается задолженность организации перед учредителями или участниками по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале |
Доходы будущих периодов |
Доходы, полученные в счет будущих периодов; Безвозмездные поступления; Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы; Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
Отражается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам |
|
Резервы предстоящих расходов |
На предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на покрытие непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством |
Отражается остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с законодательством. Данные резервы создаются за счет издержек производства и обращения |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
|
Отражается информация, не нашедшая отражения по статьям 5 раздела |
|
Итого по разделу 5 |
Сумма всех групп статей |
Сумма всех статей |
|
БАЛАНС |
Сумма итогов 3,4,5 разделов |
|
|
Данные табл. 3.2 помогут более детально разобраться с содержанием разделов актива и пассива баланса, а также понять остатки по каким счетам бухгалтерского учета следует включать в ту или иную статью баланса.
3.4. Изменение бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину средств и источников их образования. При этом необходимо помнить, что должен соблюдаться принцип сбалансированности, т.е. какая бы операция не совершалась, сумма активов организации всегда будет равна сумме источников. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято на практике делить на четыре типа (рис.3.1).
Хозяйственные операции I типа изменяют только состав имущества, т.е. затрагивают только актив бухгалтерского баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, материалы отпущены в основное производство в сумме 200 тыс. руб. (табл. 3.3). Данная операция затрагивает две статьи в активе баланса: «Затраты в незавершенном производстве» и «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». При этом статья «Затраты в незавершенном производстве» увеличивается, а статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» уменьшается на одну и ту же сумму 200 тыс. руб.
Рис. 3.1. Классификация типов хозяйственных операций
Операций I типа достаточно много. Например, это хозяйственные операции, связанные с взносом наличных денежных средств на расчетный счет организации, поступление денежных средств в кассу для расчетов с персоналом по плате труда, с выдачей денежных средств из кассы в под отчет на командировочные расходы и т.д.
Таблица 3.3
Баланс организации «АВС» , тыс. руб. (сокращенный)
Актив
|
На начало года |
Изменения |
На конец года
|
Пассив
|
На начало года
|
Изменения |
На конец года
|
||
+ |
– |
+ |
– |
||||||
Основные средства |
800 |
|
|
800 |
Уставный капитал |
400 |
|
|
400 |
Сырье, материалы |
300 |
|
- 200 |
100 |
Краткосрочные кредиты |
200 |
|
|
200 |
Затраты в незавершенном производстве |
100 |
+200 |
|
300 |
Поставщики и подрядчики |
350 |
|
|
350 |
Касса |
50 |
|
|
50 |
Задолженность перед бюджетом |
150 |
|
|
150 |
Расчетный счет |
150 |
|
|
150 |
Задолженность перед персоналом |
300 |
|
|
300 |
Баланс |
1400 |
|
|
1400 |
Баланс |
1400 |
|
|
1400 |
II тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой статей пассива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, удержан налог на доходы физических лиц в сумме 30 тыс. руб. (табл. 3.4). Данная операция затронула две статьи в пассиве баланса: «Задолженность перед бюджетом» и «Задолженность перед персоналом». При этом статья «Задолженность перед бюджетом» увеличивается, а статья «Задолженность перед персоналом» уменьшается на одну и ту же сумму.
Таблица 3.4
Баланс организации «АВС» , тыс. руб. (сокращенный)
Актив
|
На начало года |
Изменения |
На конец года
|
Пассив
|
На начало года
|
Изменения |
На конец года
|
||
+ |
– |
+ |
– |
||||||
Основные средства |
800 |
|
|
800 |
Уставный капитал |
400 |
|
|
400 |
Сырье, материалы |
300 |
|
- 200 |
100 |
Краткосрочные кредиты |
200 |
|
|
200 |
Затраты в незавершенном производстве |
100 |
+200 |
|
300 |
Поставщики и подрядчики |
350 |
|
|
350 |
Касса |
50 |
|
|
50 |
Задолженность перед бюджетом |
150 |
+ 30 |
|
180 |
Расчетный счет |
150 |
|
|
150 |
Задолженность перед персоналом |
300 |
|
– 30 |
270 |
Баланс |
1400 |
|
|
1400 |
Баланс |
1400 |
|
|
1400 |
III тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества организации. При этом увеличивается одно статья в активе, другая в пассиве на одну и ту же сумму. Например, зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит на сумму 100 тыс. руб. В этом случае увеличиваются статьи «Краткосрочные кредиты» и «Расчетный счет» (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Баланс организации «АВС», тыс. руб. (сокращенный)
Актив
|
На начало года |
Изменения |
На конец года
|
Пассив
|
На начало года
|
Изменения |
На конец года
|
||
+ |
– |
+ |
– |
||||||
Основные средства |
800 |
|
|
800 |
Уставный капитал |
400 |
|
|
400 |
Сырье, материалы |
300 |
|
- 200 |
100 |
Краткосрочные кредиты |
200 |
+ 100 |
|
300 |
Затраты в незавершенном производстве |
100 |
+200 |
|
300 |
Поставщики и подрядчики |
350 |
|
|
350 |
Касса |
50 |
|
|
50 |
Задолженность перед бюджетом |
150 |
+ 30 |
|
180 |
Расчетный счет |
150 |
+ 100 |
|
250 |
Задолженность перед персоналом |
300 |
|
– 30 |
270 |
Баланс |
1400 |
|
|
1500 |
Баланс |
1400 |
|
|
1500 |
IV тип хозяйственных операций связан с уменьшением одной статьи в активе, другой в пассиве баланса на одну и ту же величину. Например, организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения числящейся задолженности перед поставщиками в сумме 40 тыс. руб. В этом случае уменьшается статья «Касса» и статья «Поставщики и подрядчики» (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Баланс организации «АВС», тыс. руб. (сокращенный)
Актив
|
На начало года |
Изменения |
На конец года
|
Пассив
|
На начало года
|
Изменения |
На конец года
|
||
+ |
– |
+ |
– |
||||||
Основные средства |
800 |
|
|
800 |
Уставный капитал |
400 |
|
|
400 |
Сырье, материалы |
300 |
|
- 200 |
100 |
Краткосрочные кредиты |
200 |
+ 100 |
|
300 |
Затраты в незавершенном производстве |
100 |
+200 |
|
300 |
Поставщики и подрядчики |
350 |
|
– 40 |
310 |
Касса |
50 |
|
– 40 |
10 |
Задолженность перед бюджетом |
150 |
+ 30 |
|
180 |
Расчетный счет |
150 |
+ 100 |
|
250 |
Задолженность перед персоналом |
300 |
|
– 30 |
270 |
Баланс |
1400 |
|
|
1460 |
Баланс |
1400 |
|
|
1460 |
В заключении, для того чтобы лучше усвоить материал, в табл. 3.7 рассмотрены практические ситуации, связанные с определением типа хозяйственной операции.
Таблица 3.7
Определение типа хозяйственной операции
Содержание хозяйственной операции |
Статьи баланса
|
Изменение статей баланса |
Тип операции |
||
в активе
|
в пассиве
|
в активе |
в пассиве |
||
1. Выдана из кассы заработная плата персоналу |
«Касса» |
«Задолженность перед персоналом» |
– |
– |
IV |
2. Перечислено с расчетного счета в пенсионный фонд |
«Денежные средства» (Расчетный счет) |
«Кредиторская задолженность» (перед государственными и внебюджетными фондами) |
– |
– |
IV |
3. Дооценка основных средств |
«Основные средства» |
«Добавочный капитал» |
+ |
+ |
III |
4. Приобретение основных средств от поставщика |
«Незавершенное строительство» (не введены еще в эксплуатацию) |
«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками) |
+ |
+ |
III |
5. Основные средства введены в эксплуатацию |
«Незавершенное строительство» «Основные средства» |
|
–
+ |
|
I |
6. Отражены суммы, направленные на формирование резервного фонда |
|
«Резервный капитал» «Нераспределенная прибыль» |
|
+
– |
II |
Содержание хозяйственной операции |
Статьи баланса
|
Изменение статей баланса |
Тип операции |
||
в активе
|
в пассиве
|
в активе |
в пассиве |
||
7. Приобретение нематериальных активов от поставщика |
«Незавершенное строительство» (не введены еще в эксплуатацию) |
«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками) |
+ |
+ |
III |
8. Нематериальные активы введены в эксплуатацию |
«Незавершенное строительство» «Нематериальные активы» |
|
–
+ |
|
I |
9. Отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества |
«Незавершенное строительство»
|
«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками) |
+ |
+ |
III |
10. Организацией-лизингодателем принято к учету лизинговое имущество |
«Доходные вложения в материальные ценности» «Незавершенное строительство» |
|
+
– |
|
I |
11. Приобретены запчасти от поставщика |
«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» |
«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками) |
+ |
+ |
III |
12. Начислена заработная плата рабочим основного производства |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Кредиторская задолженность» (перед персоналом) |
+ |
+ |
III |
13. Начислен ЕСН (налоговая база – заработная плата основных рабочих) |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Кредиторская задолженность» (перед государственными и внебюджетными фондами) |
+ |
+ |
III |
14. Начислена амортизация основных средств в основном производстве |
«Затраты в незавершенном производстве» «Основные средства» (начисление амортизации приводит к уменьшению остаточной стоимости основных средств) |
|
+
– |
|
I |
15. Материалы отпущены во вспомогательное производство |
«Затраты в незавершенном производстве» «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» |
|
+
– |
|
I |
16. Продукция из цеха основного производства отгружена на склад готовой продукции |
«Готовая продукция и товары для перепродажи» «Затраты в незавершенном производстве» |
|
+
– |
|
I |
17. Отражен НДС по приобретенным материалам от поставщика |
«НДС по приобретенным ценностям»
|
«Кредиторская задолженность» (перед поставщиками и подрядчиками) |
+ |
+ |
III |
Содержание хозяйственной операции |
Статьи баланса
|
Изменение статей баланса |
Тип операции |
||
в активе
|
в пассиве
|
в активе |
в пассиве |
||
18. Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы |
«Касса» «Дебиторская задолженность краткосрочная» (подотчетные лица) |
|
–
+ |
|
I |
19. Подотчетное лицо отчиталось приобретением товаров для перепродажи |
«Дебиторская задолженность краткосрочная» (подотчетные лица) «Готовая продукция и товары для перепродажи» |
|
–
+ |
|
I |
20. Некоммерческой организаций отражено получение наличных денежных средств |
«Касса»
|
«Целевое финансирование» |
+ |
+ |
III |
21. Отражено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов |
|
«Уставный капитал» «Нераспределенная прибыль» |
|
+
– |
II |
22. Коммерческой организацией сумма дооценки выбывшего объекта основных средств перенесена в нераспределенную прибыль |
|
«Добавочный капитал» «Нераспределенная прибыль» |
|
–
+ |
II |
23. Подотчетное лицо отчиталось за командировку (работник основного производства) |
«Дебиторская задолженность краткосрочная» (подотчетные лица) «Затраты в незавершенном производстве» |
|
–
+ |
|
I
|
24. Зачислен долгосрочный кредит на расчетный сет |
«Денежные средства» (расчетный счет) |
«Долгосрочные обязательства» (займы и кредиты) |
+ |
+ |
III |
25. Отражен уставный капитал в сумме вкладов учредителей |
«Дебиторская задолженность краткосрочная» (учредители)
|
«Уставный капитал» |
+ |
+ |
III |
26. Учредитель внес в уставный капитал основные средства |
«Незавершенное строительство» «Дебиторская задолженность краткосрочная» (учредители) |
|
+
– |
|
I |
27. Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал товары |
«Готовая продукция и товары для перепродажи» «Дебиторская задолженность краткосрочная» (учредители) |
|
+
– |
|
I |
28. Безвозмездно получены материалы |
«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» |
«Доходы будущих периодов» |
+ |
+ |
III |
29. Безвозмездно приобретены нематериальные активы |
«Незавершенное строительство» (нет акта ввода в эксплуатацию) |
«Доходы будущих периодов» |
+ |
+ |
III |
Содержание хозяйственной операции |
Статьи баланса
|
Изменение статей баланса |
Тип операции |
||
в активе
|
в пассиве
|
в активе |
в пассиве |
||
30. Отражены суммы ежемесячных отчислений на образование ремонтного фонда |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Резервы предстоящих расходов» |
+ |
+ |
III |
31. Выдан работнику краткосрочный заем наличными из кассы |
«Касса» «Дебиторская задолженность краткосрочная» (работники) |
|
–
+ |
|
I |
32. Участником договора простого товарищества отражена передача наличных денежных средств в счет вклада в общее имущество |
«Касса» «Краткосрочные финансовые вложения» |
|
–
+ |
|
I |
33. Уценка основных средств в пределах сумм дооценки, проведенной в предыдущий год |
«Основные средства» |
«Добавочный капитал» |
– |
– |
IV |
34. Начислена амортизация по нематериальным активам |
Затраты в незавершенном производстве» «Нематериальные активы» |
|
+
– |
|
I |
35. Отражен НДС по приобретенным товарам от поставщика |
«НДС по приобретенным ценностям» |
«Кредиторская задолженность перед поставщиками» |
+ |
+ |
III |
36. Перечислен НДС с расчетного счета в бюджет |
«Расчетный счет» |
«Кредиторская задолженность» (по налогам и сборам) |
– |
– |
IV |
37. Выдан перерасход по авансовому отчету подотчетного лица из кассы |
«Касса»
|
«Кредиторская задолженность краткосрочная» (подотчетное лицо) |
–
|
– |
IV |
38. Получены по договору краткосрочного займа в натуральной форме материалы |
«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» |
«Долгосрочные обязательства» (займы и кредиты) |
+ |
+ |
III |
39. Отражена стоимость материалов, отгруженных на сторону, если в течение определенного времени доход от продажи не может быть признан |
«Товары отгруженные» «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» |
|
+
– |
|
I |
40. Приняты к учету животные (молодняк), оплаченные подотчетными лицами |
«Животные на выращивании и откорме» «Дебиторская задолженность краткосрочная» (подотчетные лица) |
|
+
– |
|
I |
41. Приняты к учету животные (молодняк), полученные безвозмездно |
«Животные на выращивании и откорме»
|
«Доходы будущих периодов» |
+ |
+ |
III |
42. Выданы из кассы дивиденды учредителям |
«Касса» |
«Задолженность перед участниками по выплате доходов» |
– |
– |
IV |
Содержание хозяйственной операции |
Статьи баланса
|
Изменение статей баланса |
Тип операции |
||
в активе
|
в пассиве
|
в активе |
в пассиве |
||
43. Отражены суммы ежемесячных отчислений на образование резерва на оплату отпусков |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Резервы предстоящих расходов» |
+ |
+ |
III |
44. Отражено поступление наличных денежных средств от покупателей в счет погашения числящейся за ними задолженности |
«Касса» «Дебиторская задолженности» (покупатели и заказчики) |
|
+
– |
|
I |
45. Отражена сумма предоставленных другим организациям займов |
«Касса» «Краткосрочные финансовые вложения»
|
|
–
+ |
|
I |
46. Отражен выкуп собственных краткосрочных облигаций за наличный расчет |
«Касса»
|
«Краткосрочные кредиты и займы» |
– |
– |
IV |
47. Отражена задолженность другим организациям за оказанные услуги (воду, тепло, энергию), расходуемые на технологические нужды |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Кредиторская задолженность» (поставщики и подрядчики) |
+ |
+ |
III |
48. Отражена задолженность перед подрядчиком за оказанные услуги, расходы по которым относятся к будущим периодам |
«Расходы будущих периодов» |
«Кредиторская задолженность» (поставщики и подрядчики) |
+ |
+ |
III |
49. Отражена задолженность по уплате налогов, включаемых в себестоимость |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Кредиторская задолженность по налогам и сборам» |
+ |
+ |
III |
50. Отражена сумма отчислений на социальное страхование от сумм выплат работникам, затраты на которые резервировались в установленном порядке |
|
«Резервы предстоящих расходов и платежей» «Кредиторская задолженность» (перед государственными и внебюджетными фондами) |
|
–
+ |
II |
51. Отражена задолженность по оплате труда работников, связанная со строительством объектов ОС (хозспособ) |
«Незавершенное строительство» |
«Кредиторская задолженность» (перед персоналом организации) |
+ |
+ |
III |
52. Отражена задолженность по выплате доходов учредителям по итогам распределения чистой прибыли |
|
«Нераспределенная прибыль» «Задолженность перед участниками» |
|
–
+ |
II |
53. Организацией-арендатором включена в затраты на производство сумма арендной платы |
«Затраты в незавершенном производстве» |
«Кредиторская задолженность» (прочие кредиторы) |
+ |
+ |
III |
54. Увеличение добавочного капитала за счет средств целевого финансирования |
|
«Добавочный капитал» «Целевое финансирование» |
|
+
– |
II |
55. Безвозмездно приняты к учету ценные бумаги |
«Краткосрочные финансовые вложения» |
«Доходы будущих периодов» |
+ |
+ |
III |
Проанализировав ситуации, рассмотренные в табл. 3.7, можно констатировать следующее:
1. Если в хозяйственной операции участвуют две статьи, представленные в активе бухгалтерского баланса (А), то для сохранения равновесия одна статья должна увеличиваться, другая – уменьшаться (А, А).
2. Если в хозяйственной операции участвуют две статьи, представленные в пассиве бухгалтерского баланса (П), то для сохранения равновесия одна статья должна увеличиваться, другая – уменьшаться (П, П).
3. Если в хозяйственной операции участвуют две статьи, одна из которых представлена в активе бухгалтерского баланса, а другая – в пассиве, то для сохранения равновесия они должны увеличиваться (А, П).
4. Если в хозяйственной операции участвуют две статьи, одна из которых представлена в активе бухгалтерского баланса, а другая – в пассиве, то для сохранения равновесия они должны уменьшатся (А, П).
Контрольные вопросы и тесты к разделу 3
Что такое балансовое обобщение информации?
Дайте определение понятию «бухгалтерский баланс».
Чем отличается баланс-брутто от баланса-нетто?
Назовите и охарактеризуйте виды балансов в зависимости от различных классификационных признаков.
Перечислите и охарактеризуйте разделы и статьи актива бухгалтерского баланса.
Перечислите и охарактеризуйте разделы и статьи пассива бухгалтерского баланса.
Какое влияние оказывают хозяйственные операции на баланс?
Почему актив баланса равен пассиву баланса?
Дайте характеристику первому типу хозяйственных операций, приведите примеры.
Дайте характеристику второму типу хозяйственных операций, приведите примеры.
Дайте характеристику третьему типу хозяйственных операций, приведите примеры.
Дайте характеристику четвертому типу хозяйственных операций, приведите примеры.
Назовите основные требования к балансу.
Сальдовый баланс составляется для характеристики имущества хозяйства на:
А) начало деятельности организации;
Б) момент ликвидации;
В) определенную дату;
Г) момент приобретения основных средств.
15. Вступительный баланс отражает состав имущества организации:
А) на конец отчетного года;
Б) на дату ликвидации;
В) за два месяца до окончания отчетного года;
Г) в начале деятельности.
16. Заключительный баланс характеризует хозяйственную деятельность организации:
А) за определенный период времени;
Б) на дату ликвидации;
В) за два месяца до окончания отчетного года;
Г) на момент приобретения внеоборотных активов.
17. Основные средства в балансе отражаются:
А) по сумме фактических затрат на приобретение;
Б) по остаточной стоимости;
В) по первоначальной стоимости;
Г) по инвентарной стоимости.
18. В пассиве баланса по статье «Добавочный капитал» отражается:
А) сумма эмиссионного дохода от реализации акций сверх номинала;
Б) безвозмездные поступления;
В) доходы от участия в других организациях;
Г) дооценка основных средств.
19. Баланс-брутто:
А) включает в себя регулирующие статьи;
Б) исключает регулирующие статьи;
В) включает забалансовые счета;
20. В активе баланса в обобщенном виде представлены:
А) экономические ресурсы;
Б) источники;
В) хозяйственные процессы.
Г) результаты хозяйственной деятельности
21. По объему информации балансы могут быть.
А) сводные и единичные;
Б) разделительные и объединительные;
В) отдельные и сводные;
Г) инвентарные и генеральные.
22. Создание резервного капитала относят к :
А) I типу хозяйственных операций;
Б) II типу хозяйственных операций;
В) III типу хозяйственных операций;
Г) IV типу хозяйственных операций.
23. Дооценка основных средств вызывает изменения:
А) только в пассиве баланса;
Б) только в активе баланса;
В) в активе и пассиве баланса в сторону увеличения имущества;
Г) в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения имущества.
24. К какому типу операций относят операцию по созданию резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание:
А) I тип;
Б) II тип;
В) III тип;
Г) IV тип.
25. К кому типу операций относят выдачу ссуду работнику из кассы организации:
А) I тип;
Б) II тип;
В) III тип;
Г) IV тип.