2.2 Порядок формирования и анализ финансовых результатов на предприятии зао «Транском»

На предприятии ЗАО «Транском» финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях его формирования. В новом плане счетов открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности предприятия.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов предприятия. Так на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является чистая прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам ЗАО «Транском» и источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост собственного капитала предприятия. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение стоимости оказанных услуг над затратами на их оказание; либо превышение стоимости оказанных услуг над полными затратами, понесенными в связи с производством и оказанием услуг; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном счете является финансово-экономической базой приращения собственного капитала предприятия. Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном использовании активов предприятия, его основного и оборотного капитала.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля № 34-н.

Бухгалтерская (чистая) прибыль слагается из финансового результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов; чрезвычайных доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Прибыль (убыток) от продаж товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам относятся экспортные пошлины, процентные надбавки к розничным ценам.

Метод определения выручки от реализации для целей налогообложения может устанавливаться предприятием на несколько лет из заключенных договоров и контрактов. Избранный метод исчисления выручки от реализации для целей налогообложения (по моменту оплаты или по моменту отгрузки) применяется также для расчета НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и ряда местных налогов, базой исчисления которых является выручка от продаж.

Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж товаров, продукции и от выполнения работ, услуг устанавливается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг.

Приступая к анализу финансовых результатов предприятия ЗАО «Транском», необходимо, прежде всего, выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; расходы по продажам и управленческие расходы, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

На основе достоверных данных формы № 2 составим аналитическую таблицу 4 и оценим состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности предприятия ЗАО «Транском»

Таблица 4 Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Транском» за 2009-2008 гг. (тыс.руб.)

№	Показатель	2009 год	2008 год	Изменение (+/-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, (работ, услуг)	874130	977598	-103468	89,4
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, (работ, услуг)	848001	936875	-88874	90,5
3	Валовая прибыль	26129	40723	-14594	64,2
4	Коммерческие расходы	-	-	-	-
5	Управленческие расходы	-	-	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж	26129	40723	-14594	64,2
7	Проценты к получению	4	6	-2	66,7
8	Проценты к уплате	5263	6944	-1681	75,8
9	Доходы от участия в других организациях	-	423	-423	0
10	Прочие операционные доходы	32728	15919	+16809	205,6
11	Прочие операционные расходы	20518	16364	+4154	125,4
12	Внереализационные доходы	4110	703	+3407	584,6
13	Внереализационные расходы	22138	24197	-2059	91,5
14	Прибыль (убыток) до налогообложения	15052	10269	+4783	146,6
15	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	9321	7404	+19177	125,9
16	Прибыль (убыток) от обычной деятельности	5744	2865	2879	200,5
17	Чистая прибыль (убыток) нераспределенная прибыль (убыток)	4237	2865	+1372	147,9

Из таблицы 4 видно, что в отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж уменьшилась на 10,6 % или на 130468 тыс.руб. Себестоимость оказанных услуг уменьшилась на 9,5 % или на 88894 тыс. руб. Валовая прибыль уменьшилась на 35,8 % или на 14594 тыс. руб. все эти отрицательные изменения произошли в связи с неблагоприятной обстановкой на нефтяном рынке. Но, не смотря, на сложившуюся ситуацию в целом на предприятии чистая прибыль увеличилась в 1,5 раза, а прибыль от обычной деятельности увеличилась в 2 раза по сравнению с предыдущим периодом за счет снижения себестоимости оказываемых услуг и увеличения внереализационных и операционных доходов предприятия.

Данные таблицы 3 позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты – чистую (нераспределенную) прибыль (таблица 5).

Таблица 5 Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности ЗАО «Транском»

№	Показатель	Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %		Изменение структуры
		2009 г.	2008 г.
1	Выручка от продаж	100	100	-
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	97	95,8	+1,2
3	Валовая прибыль	3	4,2	-1,2
4	Прибыль от продаж	3	4,2	-1,2
5	Операционные доходы	3,7	1,6	+2,1
6	Операционные расходы	2,3	1,7	+0,6
7	Внереализационные доходы	0,5	0,07	+0,43
8	Внереализационные расходы	2,5	2,5	0
9	Прибыль до налогообложения	1,7	1,05	+0,65
10	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	1,1	0,76	+0,34
11	Прибыль от обычной деятельности	0,7	0,3	+0,4
12	Чистая прибыль (убыток) нераспределенная прибыль (убыток)	0,5	0,3	+0,2

Из таблицы 5 видно, что структурно-динамический анализ по данным таблицы 4 показал, что, несмотря на благополучное положение с темпами роста и абсолютным приростом основных показателей, характеризующих финансовые результаты ЗАО «Транском» имеет место отрицательно складывающиеся в 2009 году по сравнению с предыдущим годом тенденции, выразившиеся в ухудшении финансовых результатов по некоторым позициям: на 1,2 пункта уменьшилась валовая прибыль и прибыль от продаж. Это объясняется продолжительными неблагоприятными погодными условиями в 2009 году. Следовательно, предприятие должно изыскивать возможности усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых средств и повышения эффективности их использования.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах сдерживается рост балансовой прибыли. Состав некоторых новых статей формирования прибыли до налогообложения представлен в таблице 6.

Таблица 6 Состав отдельных статей формирования финансовых результатов ЗАО «Транском»

Статьи	Составляющие элементы
1	2
Коммерческие расходы	- расходы на транспортные услуги, включая перевозки всеми видами транспорта; - расходы на оплату труда;
Проценты к получению	- суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов по акциям.
Проценты к уплате	- суммы причитающихся в соответствии с договорами к уплате дивидендов по акциям.
Доходы от участия в других организациях	- доходы, подлежащие получению по финансовым вложениям в ценные бумаги других предприятий по сроку в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить внимание на прибыль (убыток) от оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой прибыли. Данные аналитической таблицы 4 показывают, что в 2008 году прибыль от продаж составила 396 % от прибыли до налогообложения, а в 2009 году 173 %, а в сравнении с чистой прибылью – 616 %, т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины.

Заключение

Значение прибыли в условиях рыночной экономики огромно. Достижение высоких финансовых результатов предприятия ЗАО «Транском» предполагает эффективное управление процессом формирования, распределения и использования прибыли. Управление включает в себя анализ прибыли, ее планирование, и постоянный поиск возможностей увеличения прибыли.

Важнейшим вопросом управления процессом формирования и распределения прибыли является планирование прибыли. Главной целью при планировании является максимизация доходов предприятия и минимизация издержек производства, что позволяет обеспечивать финансирование большего объема потребностей предприятия ЗАО «Транском» в его развитии.

Ввиду узкой направленности финансово-экономической деятельности на предприятии строго следят за соответствием и профессиональной компетенцией персонала, так как несвоевременное принятие управленческих решений, ошибочное составление экономических прогнозов ведут к снижению экономической эффективности деятельности предприятия, а следовательно и к отрицательному изменению прибыли предприятия.

Все сотрудники ЗАО «Транском» проходят своевременную переподготовку и повышение квалификации, затраты на проведение которых значительно меньше, чем потери от возможных недочетов персонала.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие ЗАО «Транском» имеет как внутренние, так и внешние факторы, влияющие на формирование, распределение, использование и увеличение прибыли. К внешним факторам относятся:

1. погодно-климатические условия Новороссийского района;

2. ценовая политика на мировых рынках нефти и нефтепродуктов;

3. устойчивость курса рубля по отношению к доллару США.

Первый фактор имеет наибольшее влияние на деятельность предприятия. Новороссийский район характеризуется умеренно теплым климатом. Среднегодовое количество выпадающих осадков не более 700 мм. Среднегодовая температура воздуха + 12,8 градусов по Цельсию. Характерной особенностью климата Новороссийского района, включая прибрежную зону, являются сильные северо-восточные ветры, носящие название «бора». Эти ветры достигают скорости 50-70 метров в секунду и наносят большой ущерб хозяйству города и предприятиям морского транспорта. Одним из наиболее важных явлений, влияющих на производительность предприятия ЗАО «Транском» является образование льда в прибрежной зоне Новороссийского района. Хотя, замерзание всей Новороссийской бухты не наблюдалось ни разу. Чаще всего происходит обмерзание берегов, судов и портовых сооружений при сильной боре и низкой температуре воздуха.

Второй и третий фактор имеют также не малое значение как на финансово-экономическую деятельность предприятия в целом, так и на увеличение прибыли, но предприятие ЗАО «Транском» может только анализировать и прогнозировать их поведение, но повлиять на исход событий не имеет возможности.