4. Бухгалтерский учет денежных средств на текущем счете

В процессе хозяйственной деятельности постоянно воз­никают вспомогательные расчеты, осуществляемые между предприятием и другими предприятиями, бюджетом, органами страхования, общественными организациями, физическими лицами, которые производятся посредством денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким об­разом, денежные расчеты – важнейший фактор оборота средств, а их своевременное завершение – необходимое условие непрерывного процесса производства.

Для хранения средств и осуществления всех видов рас­четных, кредитных и кассовых операций юридическим лицам – субъектам предпринимательской деятельности, независимо от формы собственности, банки открывают счета.

Учет денежных средств на текущем счете в национальной валюте ведется на основании Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах. Она разработана в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, Гражданским кодексом Украины, Законами Украины "О Национальном банке Украи­ны", "О банках и банковской деятельности", "О предотвра­щении и противодействии легализации (отмыванию) дохо­дов, полученных преступным путем", "О платежных системах и переводе денег в Украине", другими законодательными актами Украины и нормативно-правовыми актами НБУ. Инструкция регулирует правоотношения, возникающие при открытии банками или их обособленными структурными подразделениями, которые осуществляют банковскую де­ятельность от имени банка, текущих и вкладных (депозитных) счетов в национальной и иностран­ных валютах субъектам хозяйствования, физическим ли­цам, иностранным представительствам, нерезидентам-инвесторам и др.

Текущий счет – это счет, который открывается банком кли­енту на договорной основе для хранения денег и осуществ­ления расчетно-кассовых операций при помощи платежных инструментов в соответствии с условиями договора и тре­бованиями законодательства Украины.

К текущим счетам также относятся:

• счета по специальным режимам их использования, которые открываются в случаях, предусмотренных закона­ми Украины или актами КМУ;

• текущие счета типа "Н", которые открываются в нацио­нальной валюте официальным представительствам и пред­ставительствам юридических лиц – нерезидентов, не за­нимающимся предпринимательской деятельностью на тер­ритории Украины;

• текущие счета типа "П", которые открываются в национальной валюте постоянным представительствам;

• карточные счета, которые открываются для учета опе­раций по платежным карточкам. Операции по этим счетам осуществляются с учетом особенностей, определенных Инструкцией и соответствующими нормативно-право­выми актами НБУ, которые регули­руют осуществление операций с применением платежных карточек;

• текущие счета избирательных фондов.

Вкладной (депозитный) счет – это счет, который открывает­ся банком клиенту на договорной основе для хранения де­нег, передаваемых клиентом в управление на установлен­ный срок или без указания такого срока под определенный процент и подлежащих возврату клиенту в соответствии с законодательством Украины и условиями договора. Договор банковского счета и договор банковского вклада заключаются в письменной форме.

В договоре банковского вклада, в частности, указываются:

• вид банковского вклада;

• сумма, которая вносится или перечисляется на вклад­ной (депозитный) счет;

• срок действия договора;

• размер и порядок уплаты процентов, условия пересмот­ра их размера, ответственность сторон;

• условия досрочного расторжения договора;

• прочие условия по согласованию сторон.

Счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов банковских операций открываются в любых банках Укра­ины по выбору клиента и по согласию этих банков. Если предприятие не имеет счета в определенном бан­ке, то для открытия текущего счета ему необходимо предо­ставить следующие документы:

• заявление об открытии текущего счета. Заявление подписывают руководитель и главный бухгалтер юридического лица. Если в штатном расписании нет долж­ности главного бухгалтера или другого лица, на которое воз­ложена функция ведения бухгалтерского учета и отчетнос­ти, то заявление подписывает только руководитель;

• копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица в органе исполнительной власти, дру­гом органе, уполномоченном осуществлять государствен­ную регистрацию, удостоверенную нотариально или орга­ном, выдавшим свидетельство о государственной регист­рации. В случае открытия текущих счетов юридическим ли­цам, которые содержатся за счет бюджетов, этот документ не требуется;

• копию надлежащим образом зарегистрированного учредительного документа (устава, учредительского дого­вора, учредительного акта, положения), удостоверенную органом, который осуществил регистрацию, или нотариально;

• копию справки о внесении юридического лица в Еди­ный государственный реестр предприятий и организаций Украины, удостоверенную органом, выдавшим справку, или нотариально или подписью уполномоченного работника банка;

• копию документа, подтверждающего взятие юриди­ческого лица на учет в органе государственной налоговой службы, удостоверенную органом, выдавшим документ, или нотариально или подписью уполномоченного работ­ника банка;

• карточку с образцами подписей и оттиска печати, удостоверенную нотариально или организаци­ей, которой клиент административно подчинен, в установ­ленном порядке. В карточку включаются образцы подписей лиц, которым в соответствии с законодательством Украины или учредительными документами юридического лица предоставлено право распоряжения счетом и подписания расчетных документов.

Карточку с образцами подписей и оттиском печати представляют все юридические лица и другие субъекты предпринимательской деятельности (независимо от форм собственности), которым открывают счета в учреждениях банков. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия и уполномоченным им долж­ностным лицам. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным им лицам. В карточке с образцами подписей и оттиском печати указывается номер счета, а также идентификационный код (номер) владельца счета, проставляемый на основании соответствующих справок статистических или налоговых органов.

Юридические лица, которые используют наемный труд и в соответствии с законодательством Украины являются пла­тельщиками страховых взносов, дополнительно к вышеука­занному перечню документов должны предоставить следу­ющие документы:

• копию документа, подтверждающего регистрацию юридического лица в соответствующем органе Пенсионно­го фонда Украины, удостоверенную выдавшим его органом или подписью уполномоченного работника банка;

• копию страхового свидетельства, которое подтверж­дает регистрацию юридического лица в Фонде социально­го страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевай Украины как плательщика страховых взносов, удостоверенную выдавшим его орга­ном, или нотариально или подписью уполномоченного ра­ботника банка.

Днем открытия текущего счета клиента считается дата, указанная на заявлении об открытии этого счета в разделе "Отметки банка". Местонахождением владельца счета – субъекта хозяйствования считается местонахождение, указанное в учредительных до­кументах (при их наличии) и свидетельстве о государствен­ной регистрации. Местонахождение субъекта хозяйствования, указанное в карточке с образцами подписей и оттиском печати, должно соответствовать местонахождению, приведенному в учре­дительных документах и свидетельстве о государственной регистрации субъекта хозяйствования.

Банки обязаны осуществить проверку предоставленных документов для открытия счетов на соответствие их действующему законодательству, в частности:

а) подписи лиц на заявлении об открытии текущего счета должны быть расшифрованы с обязательным указанием фамилии и инициалов и сверены с подписями, приведен­ными в карточке с образцами подписей и оттиска печати;

б) свидетельство о государственной регистрации (пере­регистрации) субъекта предпринимательской деятельнос­ти должно соответствовать образцу;

в) нотариальное удостоверение документов и копий документов должно соответствовать требованиям Инструкции о порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины.

Клиенты банка могут открывать только один счет для формирования уставного фонда хозяйственного общества и один счет (в ино­странной и/или национальной валюте) для каждого договора о со­вместной (общей) деятельности без создания юридического лица.

В случае открытия текущего счета клиенту в его заявлении уполномоченный работник банка указывает дату открытия и номер счета. На заявлении клиента должны быть указаны подписи одного из руководителей банка или упол­номоченного им лица, на которого согласно внут­ренним положениям банка возложена обязанность прини­мать решение об открытии текущих счетов клиентов, а так­же уполномоченных лиц банка, которые осуществ­ляют проверку на достоверность и соответствие действую­щему законодательству документов и копий документов, предоставляемых клиентом, и контролируют правильность присвоения номера счета клиента и его соответствие внутреннему плану счетов банка.

Банк имеет право использовать денежные суммы на счете кли­ента, гарантируя его право беспрепятственно распоряжаться эти­ми средствами. Банк не имеет права определять и контролировать направле­ния использования денежных средств клиента и устанавливать иные, не предусмотренные договором или законом, ограничения его права распоряжаться денежными средствами по собственно­му усмотрению.

Договор банковского счета заключается для открытия клиен­ту или определенному им лицу счета в банке на условиях, согла­сованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных бан­ком условиях, соответствующих закону и банковским правилам.

Банк не имеет права отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и предоставленной ему ли­цензией, кроме случаев, когда банк не имеет возможности при­нять на банковское обслуживание или если такой отказ допуска­ется законом или банковскими правилами.

Банк обязан:

• совершать для клиента операции, предусмотренные для сче­тов данного вида законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота, если иное не установлено договором банковско­го счета;

• зачислить денежные средства, поступившие на счет клиента, в день поступления в банк соответствующего расчетного докумен­та, если иной срок не установлен договором банковского счета или законом;

• по распоряжению клиента выдать или перечислить с его счета денежные средства в день поступления в банк соответствующего расчетного документа, если иной срок не предусмотрен догово­ром банковского счета или законом.

Клиент обязан уплачивать плату за исполнение банком опера­ций со счетом клиента, если это установлено договором. Банк может списать денежные средства со счета клиента на основании его распоряжения. Денежные средства могут быть спи­саны со счета клиента без его распоряжения на основании реше­ния суда, а также в случаях, установленных договором между банком и клиентом.

В случае несвоевременного зачисления на счет денежных средств, поступивших клиенту, их безосновательного списания банком со счета клиента или нарушения банком распоряжения клиента о перечислении денежных средств с его счета банк дол­жен незамедлительно после выявления нарушения зачислить со­ответствующую сумму на счет клиента или надлежащего полу­чателя, уплатить проценты и возместить причиненные убытки, если иное не установлено законом. Ограничение прав клиента по распоряжению денежными сред­ствами, находящимися на его счете, не допускается, кроме случа­ев ограничения права распоряжения счетом по решению суда в случаях, установленных законом.

Гражданский кодекс Украины детально регламентирует рас­торжение договора банковского счета.

Банк имеет право требовать расторжения договора банковско­го счета:

• если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, осталась меньше минимального размера, предусмотренного бан­ковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банком об этом;

• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не установлено договором;

• в других случаях, установленных договором или законом.

С текущего счета предприятия осуществляются операции, обеспечивающие производственно-хозяйственную, коммерческую и иную его деятельность: расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; расчеты за предоставленные и полученные услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых нужд; иные операции в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличные деньги на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, дивидендов (доходов) на хозяйственные и другие нужды.

Прием и выдачу денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы:

• объявление о взносе денег наличными используется при внесении наличных денег в банк для зачисления на текущий счет;

• денежный чек является указанием банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств;

• расчетные чеки применяются при перечислении денежных средств с текущего счета предприятия на счет получателя;

• платежные поручения являются указанием банку на перечисление с текущего счета предприятия определенных средств на счет получателя;

• платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности.

При открытии текущего счета в банке открывается лицевой счет предприятия с присвоением номера. Лице­вые счета ведутся банком в двух экземплярах: первый – для банка, второй как выписка со счета. Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого, остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) – по дебету. Поэтому, обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и запи­сывать зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списанные – по кредиту.

Выписка банка с текущего счета имеет строго определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти коды используются предприятием при обработке выписок. Банков­ские выписки, выдаваемые клиентам с текущего счета, могут несколько отличаться по форме из-за использования различной вычислительной техники, но обязательными реквизитами являют­ся:

• номер текущего счета клиента;

• дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим для после­дующей выписки;

• суммы перечислений, увеличивающие или уменьшающие сальдо счета;

• остаток средств на дату выписки.

Выписка банка является регистром аналитического учета и основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом "Погашено".

Исправления в выписке банка подтвержда­ются подписью главного бухгалтера учреждения банка и оттиском круглой печати. Исправления в первичных де­нежных документах не допускаются. Об ошибочно зачисленных или списанных с текущего счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк делает исправление, а в бухгал­терском учете предприятия суммы или списываются, или вос­станавливаются. Периодически и на 1 января письменно под­тверждается остаток средств на счете согласно данным банка.

На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Подача в банк первичных документов и принятие их банком не является основанием для учета операций до тех пор, пока они не будут отражены в выписке.

Бухгалтер в день получения выписки осуществляет операции, которые обозначают бухгалтерским термином «контировка» – проверка и обработка выписки. Этот процесс предусматривает:

1) нумерацию выписки;

2) подбор документов, подтверждающих факт проведе­ния хозяйственной операции, и проверку наличия оправда­тельных документов, полученных от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства;

3) сверку достоверности записей в выписке банка и прилагаемых документах, а также соответствие суммы в выписке суммам оправдательных документов на перечис­ление или зачисление средств;

4) проверку правильности определения остатка денег на текущем счете после проведенных операций;

5) проставление корреспондирующего счета против каждой суммы в соответствии с осуществленными опера­циями. Эти же счета указываются в документах, прило­женных к выписке;

6) в случае необходимости проставление кодов анали­тических статей учета.

Ошибки в выписке по вине банка отражают в коррес­понденции с синтетическим счетом 37 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет 374 «Расчеты по претензиям») в час­ти расчетов по операциям, ошибочно проведенным по текущим счетам. Ошибочно списанную с текущего счета сумму отражают в учете такой проводкой:

Дт 374 «Расчеты по претензиям»;

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте».

Ошибочно зачисленную сумму отражают проводкой:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»;

Кт 374 «Расчеты по претензиям».

В последующих расчетах банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия эта задолженность спи­сывается.

Чтобы правильно вести учет расчетных операций, надо четко их формулировать в первичных документах и под­робно расписывать суммы платежа, особенно когда платеж состоит из нескольких сумм. Например, если сумма в платежном документе состоит из платежа по сроку и пени за просрочку платежа, то в до­кументе необходимо расшифровывать, из каких статей состоит сумма платежа. Все расшифровки показывают в графе «Назначение платежа». Сумму, списанную (зачис­ленную) банком, отражают соответственно не на двух, а если это возможно, на большем количестве счетов.

Следует также помнить о своевременности подготовки документов и выполнения расчетов, чтобы избежать де­нежных штрафов и пени. Для этого необходи­мо тщательно изучать действующие инструкции о порядке внесения платежей (налогов) в бюджет и другие фонды, а также дого­воры предприятия со своими партнерами, консультиро­ваться с работниками банков, юристами, аудиторами опытными бухгалтерами. Расчетная и платежная дисциплина – один из важней­ших элементов работы бухгалтера.

Для оперативных целей на протяжении месяца исполь­зуются данные об остатках денежных средств на текущем счете предприятия в банке, отраженные в выписках банка. По окончании месяца бухгалтер собирает все выписки с подколотыми к ним приложениями первичных докумен­тов по датам в хронологическом порядке и сшивает в от­дельную папку.

Порядок сбора всех бухгалтерских регистров и первич­ных документов к ним законодательством не регламенти­рован. На практике бухгалтеры сшивают их различными способами. Наиболее распространены следующие:

1. сшивают первичные документы, относящиеся к оп­ределенному счету, сверху прикладывают журнал-ордер и ведомость, а также, в случае необходимости, ведомости аналитического учета, листы-расшифровки и т.п. Затем все журналы-ордера и ведомости к ним с первичными до­кументами складывают по счетам в порядке возрастания и формируют книгу за месяц;

2. сшивают первичные документы, относящиеся к опре­деленному счету, сверху прикладывают журнал-ордер и ве­домость, а также, в случае необходимости, ведомости анали­тического учета, листы-расшифровки и т.п. Все документы по определенному счету складывают в папку и в конце года сшивают нарастающим порядком по месяцам.

Синтетический учет операций по текущему счету ведет­ся на активном счете 31 «Счета в банках» имеющем 4 субсчета:

311 «Текущие счета в национальной валюте»;

312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»;

314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте».

По де­бету счета отражают приход (увеличение) денег, по креди­ту – их списание. Сальдо счета может быть только дебето­вым и показывает остаток денег на определенную дату. Оборот по дебету этого счета показывает поступление наличных денег из кассы, получение денежных средств от реализации, поступление задолженностей от покупателей и заказчиков и т.д. По кредиту счета 31 отражают уменьшение денежных средств в связи с выдачей наличных денег в кассу, погашением задолженностей поставщикам, подрядчикам, в бюджет, банку за полученные кредиты, т.е. списание денежных средств.

Бухгалтерские проводки по учету поступления денежных средств на текущий счет приведены в табл. 3.