6. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство – завершающая стадия производственного учета. В его задачи входит обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, цехам, участкам и видам продукции (заказам) с использованием этих данных для составления отчетов о себестоимости промышленной продукции и отчетных калькуляций по каждому заказу.

Схема формирования расходов на предприятии представлена на рис. 1.

Сводная схема формирования расходов

		Прямые материальные расходы						Сверхнормативные производственные потери
		Прямые расходы на оплату труда		Счет 23 «Производство»		Счет 26 «Готовая продукция»		Счет 90 «Себестоимость реализации»
		Прочие прямые расходы
Постоянные		Общепроизвод-ственные расходы		Счет 92 «Административные расходы»		Счет 93 «Расходы на сбыт»		Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности»
Переменные
Распределенные		Нераспределенные						Счет 80 «Материальные затраты»
Счет 95 «Финансовые расходы»		Счет 96 «Потери от участия в капитале»		Счет 97 «Прочие расходы»		Расходы операционной деятельности		Счет 81 «Затраты на оплату труда»
Счет 98 «Налоги на прибыль»		Счет 99 «Чрезвычайные расходы»						Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия»
				Расходы обычной деятельности
								Счет 83 «Амортизация»
		Форма 2 «Отчет о Финансовых результатах»
								Счет 84 «Прочие операционные расходы»

Рис. 1

Методика сводного учета и порядок составления отчетной калькуляции зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством, а также от применяемых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Исходной информацией для сводного учета производственных затрат предприятия служат полученные в результате обработки первичной документации разработочные таблицы распределения расхода материалов и заработной платы, ведомости учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов, расчеты амортизации основных средств, погашения износа малоценных быстроизнашивающихся предметов и т.п. Учет затрат в разрезе производственных заказов и корреспондирующих счетов в каждом цехе осуществляется в производственном отчете, который составляется на основании сводных таблиц распределения расхода материалов, заработной платы и т.д.

Следующим этапом обобщения затрат на производство является распределение между цехами-потребителями стоимости услуг вспомогательных производств, которая относится в большей своей части на счета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Общецеховые расходы», «Прочие общепроизводственные расходы». После предварительного распределения значительная часть этих непрямых расходов списывается на счет «Производство».

Важным этапом сводного учета является обобщение производственных затрат на счетах аналитического учета по отдельным видам (однородным группам) продукции. Такой учет на больших и средних предприятиях ведут в оборотных ведомостях (машинограммах) в разрезе отдельных цехов (переделов), а на малых предприятиях с бесцеховой структурой – по предприятию в целом. Способ обобщения затрат в аналитическом учете зависит от типа производства, номенклатуры выпущенной продукции и методов учета и калькулирования себестоимости продукции, которые применяются на предприятии. Право выбирать наиболее эффективный вариант сводного учета затрат на производство предоставлено самим предприятиям с учетом конкретных условий технологического процесса и организационной структуры производства.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости продукции, которые используются для контроля за выполнением плановой себестоимости как отдельной продукции, так и всей товарной продукции, а также при определении цен на продукцию. Особенности сводного учета затрат на производство зависят от выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Косвенные затраты учитываются по местам возникновения, по статьям калькуляции и включаются в себестоимость соответствующих заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Счет 23 «Производство» является калькуляционным, по данным этого счета опре­деляется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. По дебету счета 23 «Производство» отражают прямые затраты, непосредственно связанные с выпуском конкретной продукции (работ, услуг), с кредита счетов:

20 «Производственные запасы» – на стоимость израсходованных сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары;

25 «Полуфабрикаты» – на стоимость израсходованных полуфабрикатов собственного производства;

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними предприятиями и организациями;

66 «Расчеты по выплатам работникам» – основная заработная плата основных производственных рабочих за работы по производству конкретных видов продукции (работ, услуг);

66 «Расчеты по выплатам работникам» – дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

65 «Расчеты по страхованию» – отчисления на социальные мероприятия на суммы основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих;

13 «Износ необоротных активов» – на сумму начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в основном производстве, где амортизация выделена в отдельную статью расходов;

39 «Расходы будущих периодов» – суммы расходов будущих периодов по подготовке и освоению производства новых видов продукции, подлежащие списанию с на­чалом выпуска этой продукции;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – стоимость МБП, переданных в производство и эксплуатацию;

47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» – отчисления в резерв на оплату пусков, на гарантийное обслуживание продукции, обеспечение других расходов и платежей, предусмотренных законодательством.

Непрямые (косвенные) расходы предварительно отражают с кредита счетов активов и обязательств по дебету собирательно-распределительного счета 91 «Общепроизводственные расходы». Учтенные общепроизводственные расходы на счете 91 распределяются между видами продукции (работ, услуг) и ежемесячно списываются на затраты производства:

Дт сч. 23 «Производство»

Кт сч. 91 «Общепроизводственные расходы».

Отраженные на счете 23 «Производство» прямые затраты и общепроизводственные расходы будут составлять производственную (сокращенную) себестоимость готовой продукции. Выпуск готовой продукции по производственной себестоимости отражается в учете:

Дт сч. 26 «Готовая продукция»

Кт сч. 23 «Производство».

Главными регистрами бухгалтерского учета затрат на производство готовой продукции (работ, услуг) являются журналы 5 и 5а. В них получают отражение все издержки производства по экономическим элементам и комплексным калькуляционным статьям. Записи в данные журналы производят из первичных документов, предварительно сгруппированных по направлениям затрат в накопительных ведомостях и разработочных таблицах:

– распределение расхода материалов по направлениям затрат;

– распределение заработной платы по направлениям затрат;

– расчет износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов;

– распределение услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

Журнал 5 (5а) состоит из четырех разделов и ведомости аналитического учета запасов. Он предназначен для учета расходов деятельности и отражает кредитовые обороты на счетах учета запасов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия. В обоих вариантах журнала одинаковыми по содержанию и порядку заполнения являются: раздел 1, содержащий данные о кредитовых оборотах на счетах 90-99; раздел 2, который дает информацию о расходах по налогу на прибыль, расходах финансовой, инвестиционной деятельности и прочих расходах; и раздел 4, содержащий аналитические данные к счету 28 «Товары».

Несколько отличается только раздел 3 журналов 5 и 5а, который содержит информацию о расходах деятельности. Раздел 3 журнала 5 совмещает в себе свойства разделов 3А и 3Б журнала 5а. Он предусмотрен для тех предприятий, которые в своей учетной политике используют счета только класса 9 «Расходы деятельности», а данные об элементах затрат получают с итога кредитовых оборотов счетов, отраженных в разделе 3 журнала 5. Для предприятий, использующих одновременно счета класса 8 «Затраты по элементам» и класса 9 «Расходы деятельности», предусмотрено ведение журнала 5а, который содержит два раздела для отражения расходов деятельности: 3А «Расходы деятельности» и 3Б «Затраты по элементам». Раздел 3А отличается от раздела 3 журнала 5 количеством кредитуемых счетов, ведь кроме счетов учета запасов, расчетов по оплате труда и отчислений на социальные мероприятия он содержит счета затрат в разрезе экономических элементов.

Таким образом, главной особенностью бухгалтерских регистров по учету затрат является то, что все затраты производства в целом по предприятию независимо от того, на каких синтетических счетах ведется их учет, отражаются (накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. В журнале 5 обеспечивается обобщение всех затрат на производство по элементам и статьям затрат. Для этого из журналов 1, 2, 3, 4, 6, 7 в журнал 5 переносятся данные о затратах предприятия, которые отражены в соответствующих регистрах.

При обработке первичных документов по заработной плате и расходованию материальных ресурсов записи в регистрах учета затрат осуществляются непосредственно по первичным документам. Начисленная заработная плата, отчисления на социальные мероприятия, расходование материалов, прочие расходы распределяются по направлениям расходов (по счетам, субсчетам, статьям и д.р.) при отражении данных в журнале 5. Для распределения могут применяться листы-расшифровки. По кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» отражаются операции, связанные с начислением работникам предприятия основной и дополнительной заработной платы, премий, помощи во время нетрудоспособности и др. Операции по выплате заработной платы и прочие обороты по дебету счета 66 «Расчеты по оплате труда» отражаются в журналах 1, 3, 6, 7.