Проведение внешней ревизии кассовых операций организации
Перед началом ревизии внешний ревизор обязан предъявить руководителю проверяемой организации документы, на основании которых он должен провести ревизию (свое должностное удостоверение и распоряжение внешнего контролирующего органа о проведении ревизии в данной организации). После этого ревизор преступает непосредственно к ревизии.
Перед началом ревизии все кассовые помещения опечатываются лично ревизором. При этом ключи от кассовых помещений остаются у кассира организации, а печать – у ревизора.
Случается, что сразу преступить к ревизии невозможно по ряду причин:
Отсутствие на рабочем месте глав буха или кассира
Неисправность замков в кассовых помещениях
В этих случаях опечатыванию со стороны ревизоров подлежат сейфы, шкафы и ящики внутри кассовых помещений.
Если ревизия все же начинается, то во время ее проведения все кассовые операции прекращаются, за исключением только самых необходимых (когда выдача з/п). И все эти необходимые операции обязательно проводятся в присутствии ревизора.
Главным моментом ревизии кассы является инвентаризация денежной наличности в кассе.
Перед началом инвентаризации ревизор требует у кассира кассовую книгу, а глав буха справку об остатках ДС на счете 50, 57 (переводы в пути) и остатков по бланкам строгой отчетности (денежные чековые книжки, трудовые книжки и вкладыши к ним, проездные документы и бланки санаторных путевок, сама ценная бумага и др.), учитываемых на счете 006.
Затем ревизор получает от кассира организации расписку в том, что все приходные и расходные документы по кассе сданы в бухгалтерию, и что все поступившие наличные деньги оприходованы, а все выбывшие списаны в расход, так же и с бланками.
Эта расписка прилагается к акту о проведении ревизии и ревизор на нее ссылается при составлении акта. Если же в кассе имеются прих/расх кассовые документы, еще не проведенные по кассовой книге то тогда ревизор проверяет совпадение номеров на них с данными журнала ПКО и РКО. Попутно он проверяет и их оформление.
После этого ревизор предлагает кассиру в его присутствии составить последний отчет по кассе и отразить в кассовой книге всю информацию, содержащуюся в этих последних оставшихся кассовых документах. После этого последний кассовый отчет кассир должен сдать в бухгалтерию, а глав бух в своей справке об остатках по вышеуказанным счетам должен принять во внимание данные этого последнего отчета кассира.
Если ревизор считает, что имеющиеся в кассе приходные и расходные кассовые доки еще не проведенные по кассовой книге являются незаконными или оформленными неправильно или неполностью, то они в кассовую книгу не заносятся и в отчет кассира они не попадают.
Но тем ни менее, все эти документы перечисляются в акте ревизии кассы с указанием причин почему они не попали в отчет кассира и в связи с чем в кассе могут быть обнаружены фактические излишки ценностей.
Кассиру при этом предоставляется право опротестовать мнение ревизора об обнаруженных излишках ценностей в кассе, а также об необнаруженных недостачи средств в кассе в своем объяснении по результатам проведенной ревизии.
Если в кассе оказываются частично оплаченные ведомости по которым срок выдачи еще не прошел, то выданные суммы по этим ведомостям подсчитываются, включаются отдельной позицией в акте ревизии кассы и засчитываются в наличии кассового остатка.
Перед началом инвентаризации ценностей в кассе ревизор должен получить от кассира справку о том, что документов, не включенных в кассовый отчет, не имеется, и также неоприходованых или несписанных в расход в кассе денег нет.
В случае, если в кассе хранятся посторонние деньги (принадлежащие профсоюзной организации например), то это считается нарушением действующих правил совершения кассовых операций, то кассир должен заявить об этом до начала инвентаризации, указав сумму этих денег. В этом случае ревизор обязан привлечь к участию в ревизии кассы соответствующих должностных лиц.
Факт хранения в кассе посторонних денег и результат их инвентаризации фиксируется в акте ревизии кассы и это сопровождается выводами ревизора о том, что данный факт является нарушением кассовой дисциплины.
Случается и другая ситуация- кассир может письменно заявить до начала инвентаризации о том, что часть денег находится в какой-то момент вне кассы организации. Это заявление ревизор обязан тут же проверить. И на этот факт ревизор составляет отдельный акт. Допустимым считается при этом только наличие денег у раздатчиков з/п на местах в официальные дни выдачи зарплат. Кассир должен иметь расписки от раздатчиков о принятых и затем выданных наличных деньгах.
Любые заявления кассира о посторонних деньгах в кассе или о месте нахождении денег организации вне кассы, если заявления сделаны уже после начала инвентаризации, когда ревизор выявил недостачу или излишки денег в кассе подлежат отражению в акте с обязательным указанием выявленных причин этого нарушения (промежуточный акт ревизии). Информация из промежуточного акта ревизии будет затем отражена в окончательном акте ревизии с соответствующими выводами ревизора и указанием мер пресечений по этим нарушениям.
В ходе самой инвентаризации ценностей в кассе ревизор полистно пересчитывает имеющиеся в кассе денежные купюры и записывает сколько купюр какого достоинства есть в кассе. Отдельно пересчитывается и монета. Эти данные находят отражение в покупюрной ведомости, которую составляет ревизор. Такая же ведомость составляется отдельно и по бланкам строгой отчетности.
Затем ревизор сверяет общий итог наличных денег и бланков строгой отчетности указанных в этих ведомостях.
При обнаружении расхождений этих данных, что ревизор сам получил, с данными, отраженными в кассовой книге, и со справкой об учетных остатках ценностях в кассе, выданной главным бухгалтером, то тогда ревизор осуществляет повторный пересчет этих ценностей.
Иногда при этом ревизор может попросить помощи кассира и глав буха. Если по повторном подсчете возникают расхождения с предыдущим подсчетом, то в покупюрную ведомость вносятся соответствующие изменения.
Если во время полистного пересчета денег выявляются пачки денег, запечатанные банком, то они обязательно вскрываются ревизором и пересчитываются. Даже отдельно пересчитываются и бланки строгой отчетности.
В ведомости по бланкам строгой отчетности указываются их наименования, их стоимость , серии и номера, и другие отличительные признаки, если они имеются, сроки действия.
Проверяется все то, что в задачах ревизии.
Если в результате ревизии кассы был выявлен излишек наличных денег или бланков строгой отчетности , то тогда под наблюдением ревизора кассир составляет ПКО и записывает инфу по нему в кассовую книгу. Остаток в кассе корректируется.
При выявлении недостачи наличных денег или бланков строгой отчетности ревизор требует составление РКО, отдельно по деньгам и по бланкам. Под наблюдением ревизора РКО должны быть проведены по кассовой книге.
Недостающие суммы денег должны быть отнесены на виновное лицо. Затем под наблюдением ревизора виновное лицо должно внести сумму недостатчи в кассу по специальному ПКО. При этом виновное лицо должно написать письменное объяснение с указанием причин нарушения, которые прилагаются к основному акту ревизии.
Если ревизор обнаружил, что недостача крупная и вскрыл факты злоупотребления должностными полномочиями или факты нарушения законодательства, кражи или хищения, то тогда ревизор передает акт по итогам ревизии и все доки и материалы по нему в следственные органы и ставит вопрос перед руководством организации о немедленном отстранении от работы всех подозреваемых лиц.
26.09.12
Общие принципы финансово-экономического контроля и ревизии.
Общие принципы – это то, на чем основано осуществление финансово-экономического контроля и ревизии.
Принцип соответствия – из него вытекают все другие принципы контроля и ревизии. Любая организация должна соответствовать целям и задачам, которые стоят перед обществом и государством. Деятельность любой организации не должна осуществляться вопреки государственным интересам и общественной пользе.
Принцип эффективности – состоит в том, что контроль и ревизия должны правильно и своевременно вскрывать нарушения и злоупотребления в полном объеме, определять причины скрытых нарушений и злоупотреблений и устанавливать должностных лиц не только непосредственно виновных в нарушениях и злоупотреблениях, но и должностных лиц, ответственных за эти нарушения и злоупотребления. Кроме того, контроль и ревизия должны проследить за своевременным и качественным исправлением всех нарушений и злоупотреблений. При этом необходимо, чтобы сами контролеры и ревизоры обладали высокой квалификацией, опытом проведения проверок – все это повышает качество проведения контроля и ревизии, следовательно и их эффективность.
Принцип плановости – контроль и ревизия должны тщательно планироваться, иначе не будет обеспечено должное качество контроля и ревизии. В связи с этим по контрольно-ревизионным мероприятиям составляется общий план и программа ( как по аудиту). Процедуры контрольно-ревизионных мероприятий, то есть последовательность действий контроллеров и ревизоров.
Принцип всеобщности – все должно быть охвачено ревизией и контролем. Любая организация или физическое лицо, которое занимается какой-либо деятельностью, должны подвергаться контролю и ревизии. Любая деятельность в государстве должна контролироваться, должна быть целесообразной и эффективной. Непосредственность и повсеместность контроля и ревизии должны обеспечивать органы гос управления и контроля, начиная с президента, соответствующих министерств и ведомств, и заканчивая органами гос контроля на местах. К этому процессу должны быть подключены и негосударственные контролирующие органы, а также физические лица (независимые аудиторские организации, консалтинговые организации, независимые экспертизы
Принцип системности
Пропущено.
Разработать план действий и дать обоснованные рекомендации, исходя из характера конкретной деятельности и выявленных конкретных нарушениях.
Принцип непрерывности – принцип предусматривает последовательное осуществление предварительного, текущего и последующего контроля всех операций, выполняемых организацией или физическим лицом, что позволяет организовать постоянное наблюдение за ними. Что касается ревизии, выполняющей последующий контроль, то данный принцип выражается здесь в контроле за исправлением нарушений и злоупотреблений, а также отдельных ошибок и недостатков, обнаруженных в ходе предыдущей ревизии.
Принцип законности – этот принцип проявляется с одной стороны в соблюдении норм действующего законодательства РФ самими контроллерами и ревизорами в ходе проведения контрольно-ревизионных мероприятий, а с другой стороны, принцип проявляется в оценке контроллерами и ревизорами законности действий проверяемых физических и юридических лиц.
Принцип ответственности – вытекает из принципа законности, в частности он предусматривает ответственность контроллеров и ревизоров за свои действия и свои выводы по результатам проведенных проверок. Проверяемые организации могут обжаловать в судебном порядке как сами действия контроллеров и ревизоров, так и достоверность информации, отраженной в актах их проверок
Принцип объективности – принцип состоит в сопоставлении установленных контроллерами и ревизорами фактов нарушений и злоупотреблений с нормами действующего законодательства с отраслевыми инструкциями, с управленческими решениями и по результатам этого сопоставления контроллеры и ревизоры должны составить независимое мнение о каждом скрытом факте, которое не должно зависеть не от мнения отдельных должностных лиц, ни от каких-либо конкретных обстоятельств. Из этого следует, что все выводы контроллеров и ревизоров должны юыть сделаны так же независимо.
Принцип научности – контроль и ревизия – это процессы, в ходе осуществления которых должны применяться различные научно-обоснованные методы и приемы. Например, при определении соответствия (несоответствия) принимаемых конкретных управленческих решений целям и задачам деятельности конкретной организации или задачам экономической политики государства. При установлении целесообразности тех или иных действий также могут применяться научно-обоснованные метод. Кроме того, качество выполенных работ или услуг так же может оцениваться с помощью научно-обоснованных методов.