Когда премии включают в состав прочих расходов
Если премии начисляют работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумму включают в состав прочих расходов. При начислении таких премий сделайте в учете запись:
Дебет 91.2 Кредит 70
- начислены премии работникам организации.
Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли.
Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите так:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- исчислен налог на доходы с суммы премии.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:
Дебет 91.2 Кредит 69.1
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии.
Премии работникам, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и включаемые в состав прочих расходов, облагают взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, фонды ОМС). Взносы начислите проводками:
Дебет 91.2 Кредит 69.1, 69.2, 69.3
- начислены взносы, которые подлежат уплате в ПФР, ФСС, фонды ОМС.
Выплату премии оформите записью:
Дебет 70 Кредит 50
- выплачена премия из кассы организации.
Пример
По приказу руководителя ООО "Пассив" в ноябре отчетного года спортивному инструктору А.Д. Иванову выплачивается премия в размере 60% от оклада. Оклад Иванова - 12 000 руб.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
12 000 руб. х 60% = 7200 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь отчетного года, составит:
12 000 + 7200 = 19 200 руб.
ООО "Пассив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%. Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС "Пассив" уплачивает по ставке 30%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 91.2 Кредит 70
- 19 200 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;
Дебет 91.2 Кредит 69.1
- 595,2 руб. (19 200 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 91.2 Кредит 69.1
- 557 руб. (19 200 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 91.2 Кредит 69.2
- 4224 руб. (19 200 руб. х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 91.2 Кредит 69.3
- 979 руб. (19 200 руб. х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 2496 руб. (19 200 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;
Дебет 70 Кредит 50
- 16 704 руб. (19 200 - 2496) - выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.