3.3. Учет процесса реализации (продажи)

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов, связанных с продажей продукции. Для учета этих расходов, которые иначе могут называться внепроизводственными расходами, ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные отчисления посредникам, расходы на рекламу и прочие расходы, связанные со сбытом продукции. В конце месяца расходы, относящиеся к реализованной продукции, списываются в дебет счета «Продажи».

При отражении в учете факта реализации продукции, мы, с одной стороны, должны отразить фактическое выбытие (отгрузку) готовой продукции из организации, а с другой – определить, покрывают ли денежные (либо иные) средства, полученные от покупателей продукции, затраты по ее производству и реализации. Таким образом, в бухгалтерском учете должен быть исчислен финансовый результат (соотношение доходов и расходов) от выбытия продукции. Этим финансовым результатом может быть либо прибыль, либо убыток от реализации продукции. Для выявления финансового результата от реализации продукции используется счет 90 «Продажи» (см. рис.3.2.).

По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, налог на добавленную стоимость, расходы на продажу и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 90 - К-т 99. Полученный убыток отражается записью: Д-т 99 - К-т 90. В конце месяца счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо не имеет.

Д-т Счет 90 «Продажи» К-т

Расходы, связанные с получением доходов, в виде: • себестоимости реализованной продукции, работ, услуг; • расходов на продажу; • налога на добавленную стоимость от выручки, подлежащего взносу в бюджет.	Доходы в виде выручки от реализации продукции, работ, услуг.
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Списание прибыли от продажи (если доходы больше расходов)	Списание убытка от продажи (если доходы меньше расходов)

Рис. 3.2. Схема строения счета 90 «Продажи»

В соответствии с ГК РФ продукция считается реализованной, если право собственности на нее перешло от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки.

Пример. Продолжим рассмотрение примера из п. 3.2. Предположим, что все изготовленное в течение марта 200Х года сухое молоко было продано за 1 100 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки. На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отгружена покупателю продукция	1 100 000	62	90
2.	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	681 628	90	43
3.	Списаны коммерческие расходы	12 712	90	44
4.	Начислен НДС от суммы выручки	100 000	90	68
5.	Выявлен результат от продажи (прибыль) (1 100 000 – 681 628 – 12 712 – 100 000)	305 660	90	99

Для большей наглядности при определении финансового результата от продажи готовой продукции откроем счета синтетического учета 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» и отразим на них операции.

Д Счет 90 К Д Счет 99 К

2) 681 628 3) 12 712 4) 100 000 5) 305 660	1) 1 100 000			5) 305 660
			Об. - 0	Об. – 305 660
Об. - 1 100 000	Об. –1 100 000			Ск – 305 660