- •Введение
- •1 Теоретические аспекты учета расчетов
- •1.1 Экономическое содержание и нормативное регулирование расчетов с поставщиками
- •1.2 Формы расчета с поставщиками
- •1.3 Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •{… Далее работа…} Заключение
- •Список использованных источников
1.3 Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является преимущественно пассивным.
Никакие товары, работы или услуги не поступают просто так, ни с того, ни с сего. Поэтому организации должны как-то письменно оформить сделку.
Прежде всего, это может быть договор. В договоре стороны описывают вид обязательства (поставка товара), оговариваются сроки исполнения обязанностей, порядок оплаты, порядок приемки, ответственность сторон за нарушение договора. Договор подписывается руководителями предприятий или иными уполномоченными на это лицами и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно имеют по одному экземпляру договора. В случае изменения условий договора к нему может быть заключено дополнительное соглашение, в котором указывается, что пункт такой-то договора теперь будет звучать иначе, и далее приводится новая формулировка изменяющегося пункта. Таких дополнительных соглашений может быть сколько угодно. Если один и тот же пункт договора меняется несколькими дополнительными соглашениями, то действует последний вариант. Дополнительное соглашение обычно подписывается теми же лицами, которые подписывали основной договор. Бухгалтер должен знать обо всех дополнительных соглашениях.
В договоре написано, как подтверждается его исполнение, если это поставка, то исполнение договора подтверждается накладными. В зависимости от этого бухгалтер принимает к учету то самое, что и было предметом договора: материал, товар, работу. Все накладные и акты должны обязательно поступать бухгалтеру.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета,52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банках», кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 1.1.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты следующие субсчета:
60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетными документами», предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы, услуги.
Таблица 1.1. – Синтетический учет расчетов с поставщиками
№ |
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
1 |
Оплачены наличными приобретенные ТМЦ, товары |
60 |
50 |
Расходный кассовый ордер; Кассовая книга |
|
2 |
Оплачены с расчетного счета, приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги |
60 |
51 |
Платежное поручение; выписка банка |
|
3 |
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции |
60 |
76-2 «Расчеты по претензиям» |
Акт о приеме материалов; претензия |
|
4 |
Получены материалы |
10 |
60 |
Приходный ордер; накладная поставщика |
|
5 |
Стоимость работы сторонних организации отнесена на себестоимость основного производства |
20 |
60 |
Акт о выполненных работах |
|
6 |
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета |
60 (субсчет «Расчеты с поставщиками подрядчиками по авансам выданным» |
51 |
Платежное поручение; выписка банка |
Продолжение таблицы 1.1.
7 |
Отражена сумма НДС с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
|
68 |
76 ( субсчет аванс) |
Счет-фактура |
|
|
8 |
Получены (оприходованы) товары |
41 |
60 |
Приходный ордер; накладная поставщика |
|
|
9 |
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов |
19 |
60 |
Счет-фактура |
|
|
10 |
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара |
60 |
60 (субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» |
Приходный ордер; накладная поставщика |
||
11 |
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету |
76 ( субсчет аванс) |
68 |
Счет-фактура |
||
12 |
Принят к вычету НДС с полученных товаров на основании счета-фактуры от поставщика |
68 |
19 |
Счет-фактура |
Этот субсчет, кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.
Налог на добавленную стоимость по ТМЦ, работ, услугам отражается по кредиту субсчета 60-01 и дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту субсчета 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.
При обнаружении недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен, обусловленных договором, арифметической ошибки до акцепта платежных документов счет акцептуется в сумме за вычетом стоимости недостающих ценностей.
При обнаружении недостачи или других несоответствий, указанных в счете после его оплаты, кредитуется субсчет 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших ценностей или другие счета на стоимость принятых работ и потребленных услуг, а на сумму непризнанной части счета дебетуется субсчет 76-09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям» в корреспонденции с кредитом субсчета 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».
Дебетуется субсчет 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» на суммы исполнения обязательств (оплату счетов) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Излишки материальных ценностей по сравнению с указанными в счете, а также поступление материальных ценностей при отсутствии расчетных документов отражаются в учете как неотфактурованные поставки по кредиту.
60-02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным», учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, услуг. Суммы выданных авансов отражаются по дебету субсчета 60-02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту субсчета 60-02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» в корреспонденции с субсчетом 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».
60-03 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам» отражаются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).
Выдача векселя или акцепт тратты в счет погашения задолженности поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги отражается по дебету субсчета 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным или другим расчетным документам» (или других субсчетов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом субсчета 60-03 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам». Получение товаров, работ, услуг от поставщиков и подрядчиков отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов в корреспонденции с субсчетом 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным или другим расчетным документам» (или другими субсчетами счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
Замена денежного обязательства векселем (в соответствии с дополнительным соглашением с поставщиком) отражается по кредиту субсчета 60-03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» в корреспонденции с субсчетом 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».
Оплата векселя отражается по дебету субсчета 60-04 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» с кредитом счетов учета денежных средств.
60-04 «Расчеты по неотфактурованным поставкам» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета товарно-материальных ценностей по ценам, предусмотренным в договорах. После получения расчетных документов ранее отраженная задолженность сторнируется. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
– уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
– увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
60-08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам» отражаются суммы задолженности прочим контрагентам, обеспеченные выданными организацией простыми векселями или акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы».
Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму отрицательных курсовых разниц.