Использование резервов предстоящих расходов

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...)

- отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Пример

ЗАО "Актив" создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (срок гарантии - один год). Согласно экспертной оценке величина оценочного обязательства в этом случае составляет 1 200 000 руб.

Бухгалтер сделал в бухгалтерском учете следующую запись:

Дебет 23 Кредит 96

- 1 200 000 руб. - создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (признано оценочное обязательство).

Фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в соответствующем периоде составили 960 000 руб. Ремонт и обслуживание осуществляются подрядной организацией.

Использование резерва отражено в бухгалтерском учете так:

Дебет 96 Кредит 60

- 960 000 руб. - стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, списана за счет резерва.

Корректировка резерва

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Оценочное обязательство увеличивается в том же порядке, который установлен для его признания. Увеличение оценочного обязательства отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, ...) Кредит 96

- отражено увеличение оценочного обязательства (доначислены суммы в резерв).

Уменьшение оценочного обязательства производится в порядке, предусмотренном для его списания. Отразите такое уменьшение проводкой:

Дебет 96 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, ...)

- величина оценочного обязательства уменьшена (излишне начисленный резерв списан).

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. ЗАО "Актив" создало резерв и отразило в учете оценочное обязательство величиной 1 200 000 руб., при этом использован резерв был лишь на сумму 960 000 руб. Оставшаяся сумма резерва (240 000 руб.) должна быть списана проводкой:

Дебет 96 Кредит 91

- 240 000 руб. - списан излишне начисленный резерв.

Если организация получила информацию, позволяющую сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010, то оно списывается полностью.

Кроме того, по результатам проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства соответствующие величины могут остаться без изменений.

Если суммы резерва для погашения соответствующих обязательств не хватило, то расходы, превышающие сумму резерва, отражают в обычном порядке. Например, сумма превышения фактически израсходованных на гарантийный ремонт средств над зарезервированными будет отражаться так:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (69)

- отражено превышение суммы средств, зарезервированных на гарантийный ремонт, над величиной резерва.