Международные стандарты финансовой отчетности
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту инфу.
Косвенный интерес- налоговые органы, обсуживающие банки и страховые организации, контрагенты, фин органы.
Не имеют –органы статистики, аудиторы, арбитраж.
Цель финансовой отчетности – предоставление полезной информации:
О фин положении
Баланс (отчет о фин положении)
О фин результатах ее хоз деятельности
Отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли)
Принципы разделены на 3 группы:
Качественные характеристики учетной инфы, представляемой в отчетности
Принципы учета фин инфы
Элементы фин отчетности
Признаки полезной инфы:
Уместность
Существенность
Надежность
Правдивое представление
Приоритет содержания перед формой
Нейтральность
Осмотрительность
Полнота
Сопоставимость
Понятность
Инфа существенна, ели отсутствие или неточность могут повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Уместность - если наличие или отсутствие инфы оказывает или способно оказать влияние на решения заинтересованных пользователей.
Инфа надежна, если она не содержит существенных ошибок.
Нейтральна, т.е. непредвзята.
Осмотрительная. Расходы и обязательства не должны быть занижены, а доходы или активы не были завышены. Доступность для понимания.
Факторы, ограничивающие уместность и надежность инфы:
Своевременность
Компромисс между качественными характеристиками (требование рациональности)
Баланс между выгодой и затратами
Принципы учета фин инфы:
Принцип начислений (Учет по методу начисления)
Принцип продолжающейся деятельности (непрерывности)
Элементы фин отчетности
Фин положение характеризуют активы, обязательства, капитал.
Финансовые результаты деятельности организации характеризуют доходы и расходы.
Признание элементов финансовой отчетности
Признание – процесс включения в фин отчетность объекта учета, который походит под определение одного из указанных элементов и отвечает условиям признания.
Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы в финансовых отчетах.
Условия признания объекта учета:
Существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена компанией
Объект учета имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
2 Концепции капитала и его поддержания согласно мсфо:
Финансовая- то есть, капитал рассматривается как синоним чистых активов и рассчитывается по балансу как разница между активами и обязательствами.
Физическая- при ней капитал оценивается с точки зрения производственной мощности компании (например, представляется в объемах выпускаемой продукции)
Ias 1 предоставление фин отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает:
Отчет о фин положении
Отчет о совокупной прибыли
Отчет об изменениях в капитале
Отчет о движении ДС
Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной инфы
Отчет о фин положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей или реклассифицирует статьи в своей фин отчетности.
Принципы фин отчетности
Достоверное представление (см. Принципы)
Принцип продолжающейся деятельности
Начисления
Существенность и агрегирование- то есть существенные статьи представляются отдельно, а несущественные объединяются с другими или приводятся в примечаниях.
Взаимозачет, то есть активы и обязательства не должны взаимозачитываться, если только это не требуется соответствующим стандартом.
Периодичность представления отчетности. Т.е. компания представляет полный комплект отчетности как минимум на ежегодной основе
Сравнительная инфа – минимум за предыдущий период должны быть представлены данные.
актив |
у.е. |
пассив |
у.е. |
оборудование |
10000 |
вложения собственника |
5000 |
амортизация |
-500 |
прибыль |
500 |
товары |
2000 |
кредит на 1 год |
7000 |
офисные принадж |
200 |
Кред з-ть |
1500 |
ДЗ |
1500 |
|
|
ДС |
1800 |
|
|
|
15000 |
|
15000 |
владелец внес ДС |
2000 |
начислена Ам оборуд-я |
50 |
погашена з-ть по кредиту |
400 |
погашена ДЗ |
1000 |
уплачено за ареду помещ за тек мес |
200 |
проданы товары с/с |
1300 |
выручка от них |
1600 |
ДС от покупателя |
800 |
в кредит приобр об-е |
600 |
начисл з-ть по з/п |
300 |
владелец изъял ДС |
100 |
18.09.12 Семинар
Методы оценки фифо (лист ексель 18.09)
Компания занимается розничной торговлей, осуществляет закупки и продажи одного товара.
По состоянию на 31 дек запасы товаров составляют 150 ед товара.
дата |
кол-ве ед закупок (шт) |
цена ед закупок |
кол-во ед продажи (шт) |
цена ед прод |
12.дек |
60 |
510 |
70 |
512 |
20.дек |
70 |
513 |
60 |
510 |
28.дек |
60 |
517 |
80 |
507 |
10.янв |
80 |
515 |
50 |
503 |
15.янв |
50 |
520 |
70 |
500 |
23.янв |
40 |
522 |
30 |
502 |
Рассчитать стоимость запасов товаров следующими методами:
Средней с/с
Фифо
Стоимость товаров по цене продажи
Лекция 18.09.12
МСФО 1 требует разделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.
Отчет о совокупной прибыли
Может быть двух типов:
Одноступенчатая форма, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а ЧП составляет разницу между ними
Многоступенчатая форма, когда ЧП получается путем последовательных расчетов
Дополнительная информация к отчету может содержать анализ расходов:
По характеру (Видам) – естественный формат (расходы на мат, на з/п, Ам)
По функциям – функциональный формат (с/с, упр расходы, ком расх и т.д.)
Отчет об изменениях в капитале
В данном отчете раскрываются основные операции с капиталом по его видам:
Акционерный К
Эмиссионный доход
Результат переоценки
Нераспр ПР и т.д.
Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)
Поступления, направления денежных средств:
Операционная деятельность
Инвестиционная
Финансовая
Баланс
Активы |
Пассивы |
1.Долгосрочные активы |
3.Капитал |
2.Краткосрочные активы |
4.Долгосрочне обязательства |
|
5.Краткосрочные обязательства |
Если меняется 1 – инвестиционная деятельность (ИД)
Если меняются 2,5 – операционная (текущая)
Если 3 и 4 – финансовая деятельность
Текущая деятельность - связана с производством приобретением и продажей, сдачей в аренду, оказании услуг.
В МСФО допускается 2 способа формирования показателей раздела операционной деятельности:
Прямой
Косвенный
Прямой- российский отчет о движ ДС.
При прямом способе раскрываются поступления и выплаты ДС по текущей деятельности.
Косвенный способ предусматривает взаимосвязь показателя фин результата из отчета о п и у с изменением ДС.
Существуют разные методики косвенного способа.
Исходным показателем является ПР до налогообложения из отчета о п и у. Затем производятся корректировки 3-х типов:
Корректировки на суммы дох и расходов, которые участвовали в формировании показателей фин результата, но не связаны с движением ДС. (н-р, Расходы на амортизацию, результаты переоценки ц.б. , отчисления в оценочные резервы)
Корректировки на прибыли и убытки от операций отражаемых в других разделах отчета о движ ДС (н-р, результаты продаж ОС, которые отражаются по разделу инвестиц деятельность.
Корректировки на изменение статей оборотных активов и краткосрочных обязательств из бух баланса.
Какая будет корректировка, со знаком + или -
Статьи баланса |
Ум. статьи |
Ув. статьи |
2. оборотные активы |
- |
+ |
5.краткосрочные обязательства |
+ |
- |
Затем производят корректировку на сумму уплаченного налога на прибыль.
Пример.
За отчетный период компанией произведены следующие операции:
№ |
Описание хоз оп |
Сумма |
Д |
К |
1 |
Собственником внесены ДС |
1000 |
ДС |
Капитал |
2 |
Закуплены товары |
400 |
Товары |
Задолж поставщику |
3 |
Оплвчены товары |
250 |
Задолж поставщику |
ДС |
4 |
Отражена ВР от продажи т |
850 |
Задолж покупателя |
ВР от продажи |
5 |
Списана с/с товаров |
350 |
с/с продаж |
Товары |
6 |
Получена ВР от покупателя |
700 |
ДС |
З-ть покупателя |
7 |
Уплач авансом аренда на 2 мес |
120 |
Предоплаченная ар |
ДС |
8 |
Признаны расх по ар отч пер-да |
60 |
Расходы по аренде |
Предоплаченная ар |
9 |
Начислена з/п |
130 |
Расх по оп труда |
З-ть по заплате |
10 |
Выплачена часть з/п |
110 |
Задолж по з/п |
ДС |
11 |
Приобретены ОС |
600 |
ОС |
ДС |
12 |
Начислена ам по ОС |
50 |
Расх на Ам |
Ам |
13 |
Продано ОС: -списана ПС -списана Ам -отражена ВР |
120 10 150 |
Выбытие ОС Ам З-ть покупателя ОС |
ОС Выбытие ОС Выбытие ОС |
14 |
Получена выручка от ОС |
130 |
ДС |
З-ть покупателя ОС |
15 |
Получен заем на 3 года под 10% годовых |
600 |
ДС |
Заем на 3 года |
16 |
Начислены % по займу |
20 |
Расходы на % |
% начисленные |
17 |
Выплачена чать % по займу |
15 |
% начисленные |
ДС |
18 |
Выплачен налог на ПР |
100 |
НнПР |
З-ть по налогу |
19 |
Выплачена часть нал на ПР |
85 |
З-ть по налогу |
ДС |
20 |
Выплачены дивиденды |
70 |
ЧП |
ДС |
Отчет о ДДС (форма №4)
Отчет о ДДС (Прямой способ)
Движение ЛС от операционной деятельности: |
|
Получено от покупателей |
700 |
Выплачено поставщикам |
(250) |
Уплачена аренда |
(120) |
Выплачена з/п |
(110) |
Уплачен НнПР |
(85) |
Уплачены % |
(15) |
Итого от оп деятельности |
120 |
|
|
Движение ДС от инв деятельности: |
|
Приобретены ОС |
(600) |
Проданы ОС |
130 |
Итого от инв деятельности |
470 |
Движение ДС от фин деятельности |
|
Взност капитал |
1000 |
Получен заем |
600 |
Выплачены дивиденды |
(70) |
Итого от фин деятельности |
1530 |
Чистое движение ДС |
1180 |
Входящее сальдо на нач года |
0 |
Исходящее сальдо на конец года |
1180 |
Баланс и отчет о п и у.
Отчет о ДДС (форма №4)
Отчет о прибылях и убытках |
|
Доход от продаж |
850 |
с/с |
(350) |
Валовая прибыль |
500 |
Расх по з/п |
(130) |
Расх по аренде |
(60) |
Амортизация |
(50) |
Операционная прибыль |
260 |
Расходы на % |
(20) |
Прибыль от продажи ОС |
40 |
Прибыль до налогообл |
280 |
НнПР |
(100) |
ЧП |
180 |
Баланс:
Активы
Внеоборотные активы:
ОС 480
Ам (40)
Итого внеоборотных активов 440
Оборотные активы:
Товары 50
ДС 1180
З-ть покупателя 150
предоплаченная аренда 60
З-ть покупателя ОС 20
Итого оборотных активов 1460
Итого активов 1900
Капитал
Капитал 1000
Прибыль 110
Итого капитал 1110
Обязательства
Долгосрочные обязательства:
Заем на 3 года 600
Итого долгоср об-в 600
Краткосрочные обязательства:
З-ть поставщикам 150
З-ть по з/п 20
З-ть по налогу 15
Начисленные % 5
Итого краткосрочных об-в 190
Итого обязательств 790
Итого капитала и обязательств 1900
При косвенном способе:
Движение ДС от операционной деятельности
Прибыль до налогообл |
280 |
Амортизация |
50 |
Выбытие ОС |
(40) |
Начисленные % |
20 |
Изм расчтеов с поставщиками |
150 |
Изм расчт с покупателями |
(150) |
Изм запасов |
(50) |
Изм расходов буд периодов |
(60) |
Изм начисленной з/п |
20 |
Уплаченный НнПР |
(85) |
Уплачены % |
(15) |
Итого от операционной деятельности |
120 |
|
|
Движение ДС от инвестиционной деятельности |
|
Приобретены ОС |
(600) |
Проданы ОС |
130 |
Итого от инв д-ти |
(470) |
|
|
Движение ДС от фин деятельности |
|
Взнос в УК |
100 |
Получен заем |
600 |
Выплачены дивидены |
(70) |
Итого от финансовой деятельности |
1530 |
Чистое ДДС |
1180 |
Входящее сальдо на нач года |
0 |
Исходящее сальдо на конец года |
1180 |