Вопрос 5. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, которые не принадлежат данному предприятию, но определенное время находятся в его распоряжении или на его ответственном хранении. Забалансовым счетам присваивается трехзначный шифр. Хозяйственные операции, связанные с изменением в составе таких средств в балансе не отражают, т.к. они учтены в балансе предприятий владельцев. Для контроля таких средств и ценностей и открывают забалансовые счета. К ним относятся, например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Все Забалансовые счета по строению активные. Двойная запись при отражении операций на забалансовом счете не применяется (запись ведется простая).

Например, по договору аренды предприятие получило основное средство

001

дебет	кредит
Приняты основные средства	Расторгнут договор аренды, основные средства переданы владельцу

Использование кодов (шифров) счетов вместо их названия упрощает работу бухгалтеров, сокращает ее объем и удобно при автоматизации учета.

Вопрос 6. Взаимосвязь между счетами и балансом

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

- на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего учета хозяйственных средств и их источников;

- по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

-стороны балансовой таблицы – левая сторона – актив, правая сторона – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского учета по своему экономическому содержанию;

- на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода ( месяца, квартала, года);

- типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

- сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Вопрос 7 . Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета классифицируют по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначе­нию и структуре.

По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на счета для учета хозяйственных средств и на счета для учета источников средств.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на счета: основные, регулирующие, результа­тивные.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. Основ­ные счета для учета хозяйственных материальных средств называются инвентарными.

Основные счета, предназначенные для отражения собственных источников, называются фондовыми. Они - пассивные счета. Основные счета, предназначенные для учета привлеченных источников и средств в расчетах, называют­ся расчетными. К ним относятся, например, счета «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» и т.д.

Расчетные счета могут быть активно-пассивными, т.е. могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у хозяйства есть должник (дебиторы, дебиторская задолжен­ность), а если остаток (сальдо) - кредитовое, то у данного хозяйства существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность).

Один и тот же счет может быть или активным или пассивным. При наличии на синтетическом счете одновре­менно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Остаток (сальдо) по актив­но-пассивному счету в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток (сальдо) отражается в активе балан­са, а кредитовый остаток (сальдо) - в пассиве баланса.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (уточнения) стоимости средств, отраженных на основных счетах. К ним относятся счета «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».

Калькуляционные счета предназначены для исчисления (учета, отражения) фактических затрат и определения себестоимости продукции (работ, услуг). К ним отнесется, напри­мер, счет «Основное производство», на котором учитыва­ются затраты на производство продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства, а также выход продукции указанных отраслей.

Результативные счета предназначены для определения результатов хозяйственных операций и всей хозяйственной деятельности, т.е. для определения финансовых результа­тов (прибыли и убытков).

Одним из основных документов для работы бухгалтера любой организации является План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

Для оперативного (текущего), тактического и даже стратегического управления за хозяйственной деятельностью необходимы систематизированные сведения (показатели) о фактах хозяйственной жизни организации. Такую информацию бухгалтерский учет обеспечивает путем ее организации, упорядочения, выражения, коммуникации, накопления и хранения. Под хранением информации понимается хранение показателей эффективности производства, которые должны стать также объектами бухгалтерского отражения. Вся другая информация бухгалтерского учета может храниться и оставаться неизменной только определенное время, так как она (информация) меняется из-за постоянного влияния на нее последующих фактов хозяйственной жизни. Упорядочение, накопление бухгалтерской информации означает ее систематизацию и классификацию по определенным признакам, что обеспечивается при помощи системы счетов.

Между звеньями развития бухгалтерского учета и его системой счетов существует диалектическая взаимосвязь. Система счетов бухгалтерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Так, счета являются элементами формы бухгалтерского учета, а систематизированная и сгруппированная информация на них - его содержанием. В зависимости от использования системы счетов определяется структура фактов хозяйственной жизни и их содержание. Система счетов бухгалтерского учета является абстрактно-логической моделью бухгалтерской информационной системы регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни. Номенклатура системы счетов играет важную роль для получения показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерские счета представляют собой информационные абстрактно-логические модели и классификационные признаки для количественных изменений и качественной характеристики содержания учитываемых объектов путем их трансформации в хозяйственные операции. Счет можно характеризовать также схематически для дидактических целей. Поэтому изучение счетов в учебных заведениях начинают с «Т-модели» счета. Это простейшая схематическая модель включает все три элемента счета: 1) название счета; 2) левая сторона-дебет; 3)правая сторона - кредит. Однако схематическое представление счета для дидактических целей не означает, что счет представляет собой двухстороннюю таблицу, как считают отдельные авторы.

При полной автоматизации бухгалтерского учета и применении на смену бухгалтерским регистрам специальных программ обработки первичных данных, их трансформации в различные формы отчетности (с выделением корреляционных зависимостей, то есть влияния факторных признаков) для управления, табличная характеристика счета или как материального носителя отпадет полностью. Однако компьютеризация бухгалтерского учета в организациях народного хозяйства нашей страны в ее современном состоянии, несмотря на стремительное развитие, не оказывает на методологию и методику учета существенного влияния. Те компьютерные программы, которые получили широкое распространение, основаны на реализации «книжной» и «ведомостной» методологии, т.е. реализации тех же старых мемориально-ордерной, журнально-ордерной и других форм бухгалтерского учета. Вместе с тем, даже современное состояние автоматизации бухгалтерского учета при ее внимательном изучении дает полное основание для того, чтобы характеризовать счета как информационные абстрактно-логические локальные модели системы бухгалтерского учета и классификационные признаки учитываемых объектов.

Исходя из анализа отечественного и зарубежного опыта построения и применения номенклатуры счетов, можно определить рабочий план счетов или гипотезы номенклатуры счетов на базе ныне действующего Плана счетов для соблюдения принципа преемственности и не усложнения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.