- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса. 70
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг. 78
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг 83
- •Тема 1. Организация международной стандартизации аудиторской деятельности.
- •1.1. Понятие и назначение аудиторских стандартов
- •1.2. Основные этапы развития международного аудита.
- •1.3. Роль и значение Международной федерации бухгалтеров в разработке стандартов
- •1.4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и его использование в деятельности аудиторов
- •1.5 Структура мса.
- •I. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).
- •III. Сопутствующие услуги (Related Services).
- •1.6. Взаимосвязь мсфо и мса.
- •Тема 2. Основополагающие принципы международных стандартов аудита
- •2.1. Цель и объем аудита финансовой отчетности
- •2.2. Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •2.3. Профессиональный скептицизм и разумная уверенность
- •2.4. Основные принципы заданий по обеспечению уверенности
- •Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность
- •Тема 3. Обязанности аудитора в соответствии с мса, принципы организации проведения аудита.
- •3.1. Условия договоренностей об аудите.
- •3.2. Контроль качества работы в аудите.
- •3.3. Документирование аудита.
- •3.4. Мошенничество и ошибки.
- •3.5. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- •3.6. Общение с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- •Тема 4. Планирование аудита в соответствии с мса.
- •4.1. Планирование аудита финансовой отчетности
- •4.2. Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения.
- •4.3. Существенность в аудите.
- •4.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска, оценка последствий искажений.
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •4.5. Сравнение процедур планирования и оценки существенности по мса и национальным российским стандартам.
- •Тема 5. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента
- •5.1. Оценка неотъемлемого риска
- •5.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска
- •5.3. Определение риска необнаружения
- •Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
- •5.4. Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем
- •5.5. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций
- •Тема 6. Получение аудиторских доказательств в соответствии с мса.
- •6.1. Аудиторские доказательства.
- •6.2. Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •6.3. Внешние подтверждения
- •6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •6.5. Аналитические процедуры
- •6.6. Аудиторская выборка
- •Анализ результатов выборочной проверки
- •6.7. Аудит оценочных значений
- •6.8. Использование результатов работы другого аудитора
- •6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •6.10. Использование работы эксперта
- •6.11. Сравнительный анализ процедур и методов сбора аудиторских доказательств по мса и российским национальным стандартам.
- •Тема 7. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) в соответствии с мса.
- •7.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •7.2. Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Название;
- •Адресат;
- •Вводный параграф;
- •Положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;
- •Положение об ответственности аудитора;
- •Параграф, в котором выражено мнение аудитора;
- •Положение о других дополнительных обязанностях в отношении представляемого заключения;
- •Подпись аудитора;
- •Дату выдачи заключения;
- •10) Адрес аудитора.
- •7.3. Модификации заключения независимого аудитора
- •Условно-положительное мнение;
- •Отказ от выражения мнения;
- •Отрицательное мнение.
- •7.4. Сопоставления
- •7.5. Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
- •Тема 8. Специализированные области аудита, порядок оказания сопутствующих услуг.
- •8.1. Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию
- •Отчет о финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо.
- •8.2. Проверка прогнозной финансовой информации
- •Тема 9. Стандарты, регламентирующие порядок оказания сопутствующих услуг
- •9.1. Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзора отчетной финансовой информации
- •9.2. Обзор финансовой отчетности
- •Выполнение обзорных процедур с целью получения доказательств.
- •9.3. Обзорная проверка промежуточной финансовой информации
- •9.4. Выполнение согласованных процедур
- •9.4. Подготовка финансовой информации
6.4. Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
Порядок получения аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо регулирует Международный стандарт аудита № 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо». Стандарт применяется в случае, когда аудит проводится впервые или когда аудит Финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также в случае, если аудитор выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.
Начальные сальдо — это остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.
При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства относительно того, что:
начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;
соответствующая учетная политика применяется последовательно или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.
Факторами, влияющими на достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начального сальдо, являются:
учетная политика субъекта;
аудит финансовой отчетности предыдущего периода (факт модификации аудиторского заключения);
особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения финансовой отчетности текущего периода;
существенность начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода.
Аудитору необходимо определить:
правильность отражения начального сальдо в соответствии с учетной политикой;
последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;
правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то аудиторские доказательства относительно начального сальдо можно получить путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. При этом следует принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора, а также ознакомиться с Кодексом профессиональных аудиторов МФБ.
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен применением вышеприведенных процедур, то необходимо выполнить следующие процедуры применительно к текущему периоду:
• проверка погашения в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;
наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;
соотнесение результатов инвентаризации с количеством товарно-материальных запасов на начало отчетного периода;
проверка стоимостной оценки элементов товарно-материальных запасов на начало периода;
проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;
проверка учетных записей по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;
подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;
другие дополнительные процедуры.
Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных и уместных доказательств относительно начальных сальдо, аудиторское заключение может содержать:
условно-положительное мнение;
отказ от выражения мнения;
если это допустимо, условно-положительное мнение или отказ от выражения мнения относительно результатов деятельности, а также, безусловно положительное мнение относительно финансового положения.
Аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение в следующих случаях:
если результаты искажений начального сальдо не учтены и не раскрыты надлежащим образом;
если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, а последствия изменения учетной политики не были учтены и раскрыты надлежащим образом.
Если аудиторское заключение по финансовой отчетности фирмы-клиента за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если модификация в отношении финансовой отчетности предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, то аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за текущий период.