- •Лекция № 13-14
- •Курск 2005 введение
- •1. Общие правила формирования себестоимости продукции, работ и услуг
- •2. Методы учета затрат на производство продукции
- •3. Учет прямых затрат на производство
- •4. Учет косвенных затрат на производство
- •5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг
- •6. Порядок закрытия производственных счетов
- •Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» кредит 20 «Основное производство»
3. Учет прямых затрат на производство
Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость продукции позволяет разделить затраты в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам на производство.
Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают:
сырье и материалы;
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергию на технологические цели;
оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
потери от брака.
Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), при этом возможно сочетание установленных методов оценки отпущенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов.
В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:
стоимость израсходованных на производство продукции, работ и услуг материалов по учетным ценам — Д-т сч. 20 К-т сч. 10
сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости, —
Д-т сч. 20 К-т сч. 16
Общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электро- и теплоэнергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — на стоимость энергии на тех. цели без НДС;
Д-т сч. 19, субсчет 3 К-т сч. 60
Стоимость возвратных отходов отражается исходя из характера отходов и их оценки бухгалтерской записью: Д-т сч. 10 К-т сч. 20
Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.
Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 20 К-т сч. 70
Одновременно отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д-т сч. 20 К-т сч. 69
Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 96
Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются
Д-т сч. 97 К-т счетов 10 70 69 60 76 и др.
По завершении освоения новых видов продукции ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет).
Д-т сч. 20 К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 72 000 руб. (материалы — 40 000, расходы на оплату труда производственных рабочих — 20 000, отчисления на социальные нужды — 7700, услуги сторонних организаций — 4300). Произведенные расходы по освоению новых видов продукции отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 72 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» — 40 000 руб.
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — 20 000 руб.
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» — 7700
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4300 руб.
Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов» установлено, что расходы по освоению изделия № 1215 составляют 45 000 руб., а расходы по освоению изделия № 1243 — 27 000 руб.
В отчетном периоде освоение изделия № 1215 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 «Основное производство» будет принята сумма расходов по освоению изделия № 1215-45 000 руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий № 1215 за 2 года составит 210 единиц. Величина расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2 года. В нашем примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 214,29 руб. (45 000/210). В отчетном периоде выпуск изделий 1215 составил 30 единиц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 6428,7 руб. (214,29 х 30).
Производственная деятельность предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 70 69 и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.). При этом на стоимость окончательного брака производится запись:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 20 «Основное производство».
Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
Пример. В ноябре при изготовлении изделия № 1215 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 600 руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 80 руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 150 руб.
Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом:
себестоимость забракованного изделия № 1215 —
Д-т сч. 28 К-т сч. 20 «Основное производство» 600 руб.;
удержания из заработной платы рабочего —
Д-т сч. 70 К-т сч. 28 «Брак в производстве» 80 руб.;
оприходование возвратных отходов по рыночной цене —
Д-т сч. 10 К-т сч. 28 «Брак в производстве» 150 руб.;
списание потерь от брака на себестоимость продукции (600 — 80 — 150) —
Д-т сч. 20 К-т сч. 28 «Брак в производстве» 370 руб.