25. Амортизация ос.
Учет амортизации проводится на пассивном счете 02.
В соответствии с ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, земельным участкам, объектам природопользования, по ОС находящимся в ремонте более 12 месяцев, по ОС находящимся на консервации (срок более 3 мес.).
Амортизация может начисляться след. способами:
1. линейный
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования
4. способ списания ст-ти пропорционально объему продукции.
1. Линейный
Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной ст-ти и нормы амортизации
Анг=100%/Т, где Т-срок полезного использования
Анм=Анг/12
Д20, 23, 25, 08.3 ... – К02
2. Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной ст-ти на 01.01 и нормы амортизации. Норма амортизации может быть увеличена на коэф. ускорения (макс. коэф. = 2).
Год |
Остаточная ст-ть на начало года |
Норма амортизации |
Годовая сумма амортизации |
Ежемесячная сумма амортизации |
Остаточная ст-ть на конец года |
1 |
2 |
3 |
4=2*3 |
5=4/12 |
6=2 - 4 |
3. Способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной ст-ти ОС и соотношения, в числителе кот. число лет, остающихся до конца срока использования, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма
амортизации =
,
где
200000-первоначальная ст-ть, 8 - число лет, остающихся до конца срока использования.
Норма ам.год.=8/36*100%
4. Способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (произв. Способ).
Сумма амортизации определяется исходя из объема выполненных работ и соотношения, в числителе кот. – первоначальная ст-ть, в знаменателе – предполагаемый объем на весь срок использования ОС. Этот метод позволяет учесть интенсивность использования ОС, чем больше производительность труда, тем больше сумма амортизации.
Начинаем начислять амортизацию с 1го числа месяца, следующего за мес. принятия к учету ОС.
15.01.05 Д01 – К08.4 – февраль
Заканчиваем – с 1го числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.
15.04.05 – списано ОС =>последний месяц начисления ам-ии – апрель
Д91 – К01
Д02 – К91
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно исходя из классификации ОС, утвержденной постановлением правительства от 01.01.02 №1.
26. Аренда и лизинг ос.
Аренда может быть долгосрочной и краткосрочной (текущей).
При кр. ср. аренде ОС учитываются у арендодателя (01), арендатор их учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».
Расчеты между арендодателем и арендатором ведутся через 76 счет.
Пример: заключен договор аренды сроком на 6 месяцев, первоначальная ст-ть сдаваемых в аренду средств 120 т.р., норма амортизации 17700р.
Учет у арендодателя. ЗА КВАРТАЛ
1. получена на р/с предоплата
Д51 – К76 – 17700р., в т.ч. НДС 2700р.
Д76 – К91 – 8850р.
Д91 – К68 – начислен НДС с арендной платы 1350 р.
Д68 – К51
Учет у арендатора
Д76ав – К51 – перечислена предоплата по договору аренды 17700, в т.ч. НДС
д25 – К76 – отражают на расходах отчетного периода затраты по аренде техники 7500 (17700-2700)/2=7500
Д19 – К76 – 1350р. – отражается НДС
Д76(расчеты с арендодателем) – К76(расчеты по авансам) – зачет аванса выданного.
Долгосрочная аренда оформляется с правом выкупа.
У арендодателя ОС выбывают(91сч.), а у арендатора поступают на учет.
Учет у арендодателя (пример тот же)
Д91 – К01 – 120000р. – списываются ОС, передаваемые арендатору
Д76 – К91 – 120т.р. + НДС 21600р. =141600р.
Д91 – К68 – 21600р. Начислен НДС
Учет у арендатора
Д08.4 – К76 – 120т.р.
Д19 – К76 – 21600р. НДС
Д01 – К08.4 – 120т.р.
Лизинг.
В договоре лизинга, как правило, участвуют 3 лица: лизинговая компания или банк, имеющий лицензию на лизинговую деятельность, за счет собственных или заемных ср-в приобретает ОС для лизингополучателя (у изготовителя).
У лизингополучателя лизинговые платежи относятся на затраты.