17. Учет амортизации основных средств.

Понятия износ и амортизация не следует отождествлять. Износ – физический процесс изнашивания, либо процесс потери полезности в результате разработки улучшенных образцов. Амортизация – расчетная часть первоначальной стоимости ОС в виде амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых на затраты организации до полного погашения первоначальной стоимости. Амортизацию надо начислять со следующего месяца после поступления объекта и прекращать со след.мес после выбытия или полного погашения перв.стоимости.

ПБУ 6/01 предусматривает 4 способа погашения перв.стоимости ОС, т.е начисления амортизации:

1. Линейный – метод равномерного погашения перв.стоимости в теч.всего СПИ.

А(год) = Перв.стоимость*Норма годовая/100%

Норма год. = 100%/СПИ в годах. или А(год) = Перв.стоимость/СПИ

2. Метод уменьшаемого остатка – метод ускоренной амортизации. Нормативными документами допускается применение коэффициента ускорения не более 3(уст-ся учетной политикой)

А(год) = Ост.стоимость на начало соответствующего года*Норма год/100%, Норма год = 100%*К(уск)/СПИ в годах.

3. Метод списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет – тоже метод ускоренной амортизации.

А(год) = Перв.стоим*К(по соотв.году), где К = Число лет до конца СПИ/сумму чисел лет СПИ.

4. Пропорциональный метод.

А(на единицу) = Перв стоимость/Общий планируемый объем за весь СПИ.

А (по соотв.году) = А(на ед)*Объем продукции по соотв.году.

Чтобы начислить амортизацию все ОС группируют на однородные группы, по объектам одной группы можно применять только 1 из способов в течении всего СПИ.

Способ начисления амортизации отражается в учетной политике. СПИ орг-ия опр-ет самостоятельно.

20,23,25,26,44 и др – 02 – начислена амортизация по объектам ОС производственного назначения.

91/2 – 02 – начислена амортизация по объектам ОС непроизводств.назначения.

Амортизация не начисляется: по объектам ОС, переведенным на консервацию на срок более 3 мес.; по ОС период восстановления которых превышает 12 мес.; по библиотечным фондам, земельным участкам, объектам природопользования, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным и нелинейным методами.

18. Учет текущей аренды ос.

При передаче объекта в аренду составляется договор аренды, акт приемки-передачи ОС, копия инвентарной карточки.

При расчете арендной платы учитывается размер амортизационных отчислений, затраты на кап.ремонт и арендный %. При этом, согласно законодательству, затраты по текущему ремонту объекта несет арендатор, а по кап.ремонту – арендодатель. В текущую аренду объекты сдаются на определенный срок с последующим возвратом. Объект продолжает числиться на балансе арендодателя, он начисляет амортизацию по переданному объекту, несет затраты по кап.ремонту. Расчеты с арендатором ведутся с использованием сч.76. Финансовый результат от сдачи объекта в аренду определяется арендодателем на сч.91.

Арендатор принимает объект на забалансовый учет. Начисленная арендная плата включается в затраты по объектам производственного назначения и на сч91 если арендуется объект непроизводственного назначения.

Проводки у арендодателя:

76/3 – 91/1 – начислена арендная плата по очередному сроку.

91/3 – 68/НДС – начислен НДС с арендной платы.

51 – 76/3 – поступила арендная плата по очередному сроку.

91/2 – 02 – начислена амортизация по объекту ОС переданному в аренду.

91/2 – 23,76 – отражены затраты по кап.ремонту.

91/9 – 99 – определена и списана прибыль.

Если сдача имущества в аренду в соответствии с уставом орг-ии является основным видом деятельности или доходы от сдачи в аренду составляют более 5% показателя существенности то все проводки будут отражаться с использованием сч90.

Проводки у арендатора.

Дт 001- принят объект на забалансовый счет.

20,25,26,44 – 76 – начислена арендная плата по объекту производственного назначения.

91/2 – 76 – начислена арендная плата по объекту непроизводственного назначения.

19 – 76 – отражен НДС с начисленной арендной платы.

76 – 51 – перечислена аренная плата.

68 – 19 – зачтен НДС в уменьшение платежей в бюджет.

Кт001 – возвращен объект по окончанию срока аренды.

Если арендная плата перечисляется авансовым платежом вперед, то используется сч97.

97 – 76 – начислена арендная плата авансом вперед.

19 – 76- отражен НДС.

76 – 51 – перечислена арендная плата.

20,25,26 – 97 – списана соотв.доля расходов будущих периодов на затраты отчетного периода.