40. Учет выбытия основных средств по различным причинам.

Выбытие основных средств может происходить в результате:

- списания в случае морального и физического износа;

- продажи;147

- безвозмездной передачи (дарения);

- передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- недостачи и порчи, выявленной при инвентаризации (рассматриваются в п.8 «Инвентаризация основных средств» настоящей темы).

- передачи по договорам мены;

- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

В зависимости от причин выбытия основных средств составляются

следующие первичные учетные документы:

• Акт о приеме-передаче основных средств (унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

• Акт о списании основных средств (унифицированные формы ОС-4; ОС-4а; ОС-46).

При отражении Х.О. по выбытию О.С. на счетах бухгалтерского учета независимо от причины выбытия производится списание первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы накопленной амортизации по выбывшему объекту. Для этой цели к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет «Выбытие основных средств». Субсчет «Выбытие основных средств» используется, чтобы в системе бухгалтерского учета имелась возможность определить остат. стоимость выбывшего объекта основных средств. По дебету дан. счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, по кредиту – сумма начисленной на дату выбытия амортизации по выбывшему объекту основных средств. Разность между величинами, отраженными по дебету и кредиту субсчета «Выбытие основных средств», представляет собой остаточную стоимость выбывшего объекта.

Остаточная стоимость выбывшего объекта - недоамортизированная часть объекта О.С., она списывается на прочие расходы организации.

Все полученные доходы и произведенные расходы, связанные с выбытием основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы, полученные организацией в результате выбытия основных средств (выручка от продажи, материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта и т.п.), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».148

Расходы (остаточная стоимость, расходы по демонтажу, перевозке

и т.п.) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет

2 «Прочие расходы».

Финансовый результат от выбытия основных средств (прибыль или

убыток) определяется на счете 91 как разность между доходами от выбы-

тия (субсчет 1) и расходами, связанными с выбытием (субсчет 2), и спи-

сывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

55. Учет поступления основных средств в организации из разных источников

Синтетический учет ОС ведется на активном инвентарном счете 01 «ОС». Сальдо счета 01 «ОС» отражает первоначальную стоимость ОС организации, обороты по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов ОС по первоначальной стоимости.

В сумму фактических затрат, связанных с приобретением объектов ОС, включаются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за объект ОС;

- расходы на доставку объекта;

- суммы за работы по дого-вору строительного подряда;

- информационно-консультационные услуги

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги;

- суммы вознаграждения посреднической организации

- иные затраты, связ. с приобретением, сооружением и изготов-лением объектов ОС.

При поступлении ОС от поставщика или изготовле-нии (строительства, сооружении) подрядной организацией фактические затраты, связанные с приобретением ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, учиты-ваются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес-понденции со счетами учета расчетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

При изготовлении (строит-ве, сооружении) объектов ОС хозяйственным способом:

а) при отсутствии строит.подразделения учит-ся по дебету счета 08 в кор. со счетами:

10 «Материалы»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и други-ми счетами.

б) при наличии строительного подразделения фактические затраты учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в кор. с кредитом различных счетов. По мере окончания строительства на основании акта приемки-передачи списываются по кредитусчета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 08.

Объекты ОС, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации в течение срока полезного использования указанных объектов и оформления записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», в соответствующей доле признаются прочие доходы отчетного периода:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Поступление ОС в качестве вклада в уставный капи-тал организации производится по согласованной учредителями оценке. В бухгалтерском учете оформляются записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ОС отражается:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчет-ными лицами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к вычету из бюджета по мере принятия к учету ОС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям».

Инвентарная стоимость приобретенных и сданных в эксплуатацию объектов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет основных средств ведется по инвентарным объ-ектам. Инвентарным объектом ос признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же комплекс предметов как единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учет объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета объекта основных средств (унифицированная форма ОС-6). При наличии небольшого количества основных средств используют инвентарную книгу.

Указанные регистры ведутся по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.

Зачисление отдельных объектов в состав ос осуществляется с использованием акта о приеме-передаче объекта ос (унифицированная форма ОС-1).

Ос, поступающие после восстановления, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ос (унифицированная форма ОС-3).

Поступающее оборудование оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (унифицированная форма ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах оборудования (унифицированная форма ОС-16).