11.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода

Порядок учёта государственной помощи определён ПБУ13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признаётся увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учёте подразделяют на две категории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учёту государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности по бюджетным средствам. При первом варианте принятия к учёту бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счёт бюджетных средств записывают в дебет счетов учёта имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учёту бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 55 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счёта 86 «Целевое финансирование» в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счёта 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счёта 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 «Целевое финансирование» с кредита счёта 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учёту материально–производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Следует отметить, что Планом счетов установлен несколько иной порядок учёта средств целевого назначения (по сравнению с порядком, определяемым ПБУ 13/2000).

В соответствии с Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» и дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учёта поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

• 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

• 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

• 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учёт по счёту 86 «Целевое финансирование» ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.