- •Тема 18. Учет материально-производственных запасов
- •1. Материально-производственные запасы, их состав, оценка
- •2. Учет материалов на складе
- •1. Материально-производственные запасы, их состав, оценка
- •2. Учет материалов на складе
- •Унифицированные формы первичной документации по учету материалов#s
- •3. Учет материалов в бухгалтерии
- •Группировка материалов в зависимости от их назначения и использования в процессе производства
- •Хозяйственные операции по Дт счета 10 «Материалы»
- •Хозяйственные операции по Кт счета 10 «Материалы»
- •4. Учет материалов на забалансовых счетах
- •5. Инвентаризация материально-производственных запасов
Хозяйственные операции по Дт счета 10 «Материалы»
#G0№ п/п |
Содержание записей
|
Дебет |
Кредит |
1 |
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 25824 2316172719 13 195444244 4 2174841044 370861721260#S |
2 |
В стоимости материалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату информационных услуг и т.д.) |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 25824 2316172719 13 195444244 4 2174841044 370861721260#S |
3 |
Оприходованы материалы по учетным ценам |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24259 3330903813 4 1904793429 1840829243 2472987455 370861721215#S |
4 |
Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24568 1785727417 2440337622 3708617212 24568 1785727417 244033762220#S |
5 |
Приняты на склад материалы собственного производства |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24568 1785727417 2440337622 3708617212 24568 1785727417 244033762220#S |
6 |
Приняты на склад материалы, изготовленные во вспомогательных производствах |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24571 3507547083 2440337608 3708617212 24571 3507547083 244033760823#S |
7 |
Учтены затраты вспомогательного производства, связанные с приобретением материалов |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24571 3507547083 2440337608 3708617212 24571 3507547083 244033760823#S |
8 |
В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24573 400061363 250049143 3708617212 24573 400061363 25004914325#S |
9 |
Сумма общехозяйственных расходов, связанных с приобретением материалов, включена в стоимость этих материалов |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 1828713156 4092 3924395172 3464 103846219910#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24574 905211571 250049143 3708617212 24574 905211571 25004914326#S |
10 |
Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 24576 3212579158 4294967294 2440337613 3708617212 24576 321257915828#S |
11 |
Получены материалы по договору краткосрочного займа |
10 |
66 |
12 |
Получены материалы по договору долгосрочного займа |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 25831 2316172719 3464 3045816538 308835160 4 39861444067#S |
13 |
Оприходованы приобретенные подотчетным лицом материалы; оплачены подотчетным лицом расходы, связанные с доставкой материалов |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 26139 2316172719 13 2032552888 458887092 3708617212 2613971#S |
14 |
Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставной капитал или предоставленные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 26143 2316172719 13 580421000 3708617212 26143 231617271975-1#S |
15 |
Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил материалы от головного отделения организации (в учете филиала) |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 26147 1205505715 311084463 3708617212 26147 1205505715 31108446379-1#S |
16 |
Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 26767 1985298117 3249723079 4 250049143 3708617212 2676791-1#S |
17 |
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 26767 1985298117 3249723079 4 250049143 3708617212 2676791-1#S |
18 |
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в результате чрезвычайных событий |
#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S |
#M12293 0 901774800 3708617212 26775 1736639710 4 3979751968 3708617212 26775 173663971091#S |
Планом счетов предусмотрены два основных варианта учета материалов:
с использованием счета 10 «Материалы»;
с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Наличие двух вариантов учета объясняется следующим. Фактическая себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:
стоимости собственно материалов согласно договору с поставщиком;
затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов, т. е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
При формировании фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам, непосредственно связанным с приобретением этих материалов. При отсутствии такого временного промежутка, а также в случаях, когда эти события происходят в одном отчетном периоде или доля транспортно-заготовительных расходов несущественна, используют, как правило, первый вариант учета. В противном случае появляется необходимость в обособленном учете транспортно-заготовительных расходов, и тогда наиболее приемлемым будет второй вариант учета.
При использовании второго варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного периода осуществляют в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых предприятием согласно учетной политике.
Методическими указаниями предусмотрены:
- договорные цены (без учета ТЗР);
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
- планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
- средняя цена группы.
Более предпочтительным будет тот вариант, который позволит обеспечить наименьшее отклонение фактической цены от учетной. В этом случае в течение отчетного периода учетная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, что позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами.
При учете материалов по учетным ценам все операции по приобретению материальных ценностей ведутся с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Разница между стоимостью приобретенных ценностей по этим учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Бухгалтерский учет в этом случае ведется следующим образом:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - принятие к учету материально - производственных запасов по учетным ценам;
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принятие к учету поступивших от поставщиков расчетных документов исходя из фактической оплаты.
Таким образом, в дебет счета 15 списывается покупная (фактически оплаченная) стоимость ценностей, а в кредит - стоимость фактически принятых к учету материально - производственных запасов. Отклонения (экономия или перерасход) между фактической себестоимостью и учетными ценами списываются на счет 16 (в кредит или в дебет).
В конце месяца по счетам 10 и 15 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявившийся на счете 15 остаток списывается в конце месяца списывается:
Д-т сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов"
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Впоследствии отклонения в стоимости материально - производственных запасов (т.е. превышения фактической стоимости над учетными ценами) списываются с кредита счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" в дебет соответствующих счетов (а отрицательные отклонения, т.е. экономия, сторнируются):
08 "Вложения во внеоборотные активы" - списание накопленных разниц (между фактической себестоимостью и учетными ценами) в стоимости приобретенных материальных ценностей, использованных при создании внеоборотных активов;
20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29, 44) - списание отклонений в стоимости материальных ценностей, использованных в производственной деятельности;
91 "Прочие доходы и расходы" - списание суммы отклонений по материальным ценностям при их продаже;
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списание суммы отклонений по материальным ценностям при их недостаче или порче и др.
Учет выбытия материалов
Отпуск материалов со склада производится на различные цели:
- для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- для управленческих нужд организации;
- на строительство объектов основных средств;
- на ремонт основных средств;
- продажа на сторону;
а также выбытие материалов осуществляться в следующих случаях:
пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;
морально устаревшие;
- вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
К-т сч 10 «Материалы»
Отпуск материалов для управленческих нужд организации отражается в учете:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч 10 «Материалы»
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отпуск материальных ценностей в производство рассматривается как расходы по обычным видам деятельности,
При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;
б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством:
Д-т сч. 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж:
а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен - сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам):
Д-т. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»
К-т сч 10 «Материалы»
б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовые результаты организации
Сопоставлением оборотов на счете 91 определяется финансовый результат от продажи. Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) – получен убыток:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) – получена прибыль:
Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсч. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»)
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списание материалов на другие цели отражается по кредиту счета 10 и дебету соответствующих счетов (08, 28, 44 и др.) (Таблица 7).
Таблица 7