Бухгалтерский учет

Таблица 3

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражение операций по счету 82, субсчет 1-1 «Резервный фонд на оплату труда для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат»

1

Формирование резервного фонда на оплату труда для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат.

Обоснование.

1. Для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы.

Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются Правительством РБ

(ст.76 Трудового кодекса РБ).

2. В соответствии с пп.3-6 Положения о резервном фонде заработной платы, утвержденного постановлением № 605 (далее - Положение № 605), установлен следующий порядок создания резервного фонда:

- источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд могут производиться авансовые отчисления;

- резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях);

- средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на ее расчетном счете

84-9

82-1-1

2

Использование резервного фонда на оплату труда для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат.

Обоснование.

Средства резервного фонда используются на цели, предусмотренные в п.1 Положения № 605. На иные цели средства резервного фонда могут использоваться только с согласия работников в лице их представительного органа. При этом рекомендуется на основании коллективного договора (соглашения) устанавливать порядок и срок восстановления резервного фонда (п.7 Положения № 605)

82-1-1

70

Отражение операций по счету 82, субсчет 1-2 «Резервный фонд по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям и при их погашении)»

3

Формирование резервного фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества.

Обоснование.

1. Привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом (п.1 ст.3 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах», далее - Закон № 1512-XII).

2. Порядок выплаты дивидендов устанавливается общим собранием акционеров. Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества возможна только за счет и в пределах резервного фонда этого общества (подп.1.2 п.1 Методических рекомендаций № 60).

3. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного фонда акционерного общества не должна превышать 25 % (п.1 ст.102 Гражданского кодекса РБ). Ограничения на выпуск акционерными обществами облигаций могут быть установлены законодательными актами. Акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды:

- до полной оплаты всего уставного фонда;

- если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного фонда и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных законодательными актами

84-9

82-1-2

4

Формирование резервного фонда для выплаты процентов по облигациям (для их погашения) в случае недостаточности прибыли или убыточности эмитента.

Обоснование.

1. Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации выпускаются сериями, состоящими из однородных ценных бумаг с равной номинальной стоимостью и одинаковыми условиями выпуска и погашения. Облигации выпускаются субъектами хозяйствования или другими юридическими лицами под залог имущества с согласия собственника или уполномоченного им органа (пп.1 и 2 ст.5 Закона № 1512-XII).

2. Проценты по облигациям выплачиваются держателям облигаций за счет чистой прибыли юридического лица, выпустившего облигации, а в случае недостаточности прибыли - за счет резервного фонда, образуемого этим юридическим лицом. В случае если финансовые средства, которыми располагает акционерное общество, не позволяют выплачивать одновременно дивиденды по акциям и проценты по облигациям, преимущественное право на получение имеют владельцы облигаций (подп.2.2 п.2 Методических рекомендаций № 60)

84-9

82-1-2

5

Выплата дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества за счет средств резервного фонда.

Обоснование.

1. Согласно подп.1.1-1.3 п.1 Методических рекомендаций № 60 дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и в соответствии с категориями принадлежащих им акций.

Порядок выплаты дивидендов устанавливается общим собранием акционеров. Выплата объявленных общим собранием акционеров дивидендов является обязательной.

Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. В первую очередь производятся начисление и выплата дивидендов по привилегированным акциям, затем - по простым акциям.

При наличии прибыли, достаточной для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, акционерное общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов. В случае отказа акционерного общества владельцы привилегированных акций могут обжаловать данное решение в установленном законодательством порядке.

Выплата дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества возможна только за счет

и в пределах резервного фонда этого общества.

Если акционерное общество неплатежеспособно или убыточно либо может стать таковым после выплаты дивидендов, то на основании представления директора акционерного общества общее собрание акционеров может принять решение о невыплате дивидендов.

Дивиденды не начисляются на собственные акции, выкупленные непосредственно акционерным обществом и числящиеся на его балансе.

2. В соответствии с комментарием к счету 75 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28 (далее - Инструкция № 28),

из начисленного дохода удерживается подоходный налог согласно законодательству (если учредитель - физическое лицо), что отражается записью:

Д-т 75 (70) - К-т 68.

На сумму производимой выплаты оставшихся после налогообложения средств делается запись:

Д-т 75 (70) - К-т 51 (50).

3. В соответствии со ст.72 Закона № 2020-XII в случае, если уставом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об объявлении и выплате дивидендов.

Акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов

82-1-2

75-2

или 70

(прим.)

6

Выплата процентов по облигациям и погашение номинальной стоимости облигаций их держателям в случае недостаточности прибыли или убыточности эмитента за счет резервного фонда.

Обоснование.

1. Доход по облигациям выплачивается в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигаций. В случае невыполнения эмитентом обязательств по выплате процентов и погашению номинальной стоимости облигаций взыскание этих сумм производится принудительно в соответствии с законодательством РБ (пп.1 и 2 ст.7 Закона № 1512-XII).

2. Согласно подп.2.2-2.5 п.2 Методических рекомендаций № 60 проценты по облигациям выплачиваются держателям облигаций за счет чистой прибыли юридического лица, выпустившего облигации, а в случае недостаточности прибыли - за счет резервного фонда, образуемого этим юридическим лицом.

В случае если финансовые средства, которыми располагает акционерное общество, не позволяют выплачивать одновременно дивиденды по акциям и проценты по облигациям, преимущественное право на получение имеют владельцы облигаций.

Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номинальной стоимости облигации независимо

от их курсовой стоимости.

Если юридическое лицо, выпустившее облигации, не в состоянии выполнить обязательства по выплате процентов и погашению номинальной стоимости облигаций, то взыскание этих сумм может производиться в судебном порядке.

Проценты по облигациям выплачиваются непосредственно юридическим лицом, выпустившим облигации,

или его представителем за вычетом налогов в соответствии с действующим законодательством.

3. Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции с кредитом счетов 66 или 67 в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества (комментарий к счету 82 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89))

82-1-2

66-2

или 67-2

Отражение операций по счету 82, субсчет 1-3 «Резервный фонд в виде разницы, возникающей при формировании уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями»

7

Отражение разниц, возникающих при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, выраженной в иностранной валюте, относимых на увеличение резервного фонда (при росте курса иностранной валюты)

75-1

82-1-3

8

Отражение разниц, возникающих при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, выраженной в иностранной валюте, относимых на уменьшение резервного фонда (при снижении курса иностранной валюты).

Обоснование.

1. Статья 88 Кодекса.

2. Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации на увеличение или уменьшение резервного фонда (подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»).

Аналогичная норма содержится в п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199

82-1-3

75-1

Отражение операций по счету 82, субсчет 2 «Резервные фонды, созданные в соответствии с учредительными документами»

9

Пополнение средств резервного фонда за счет взносов учредителей (участников).

Обоснование.

Комментарий к счету 82 Инструкции № 28

75-1

82-2

10

Направление нераспределенной прибыли, отраженной по кредиту счета 84, на формирование фондов, создаваемых в соответствии с учредительными документами организации и коллективными договорами:

- на формирование (пополнение) резервного фонда;

- на создание резервных фондов (в соответствии с требованиями законодательства и обязательствами, предусмотренными в учредительных документах и коллективных договорах):

за счет неиспользованного фонда накопления;

за счет неиспользованного фонда потребления;

за счет неиспользованного фонда пополнения собственных оборотных средств.

Обоснование.

1. Комментарии к счетам 82, 84 Инструкции № 89.

2. Пункт 181 Инструкции по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденной постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 24.07.2006 № 122/87 (далее - Инструкция № 122/87).

3. Письмо Минфина РБ от 06.02.2006 № 15-9/79 «Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете исчисленной части прибыли (дохода) унитарных предприятий и хозяйственных обществ, подлежащей перечислению в бюджет (возврату из бюджета) (комментарий к Инструкции, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.01.2006 № 2)».

4. Пункт 7 письма Минфина РБ от 01.09.2004 № 15-9/405 «О порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты в бюджет части прибыли государственными унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения».

5. Пункт 5 Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 10.01.2006 № 2

84-9

84-1

84-2

84-4

82-2

82-2-1

82-2-1

82-2-1

11

Направление на пополнение уставного фонда средств резервного фонда:

- в организациях государственной формы собственности;

- в организациях частной формы собственности.

Обоснование.

1. Комментарий к счету 80 Инструкции № 28.

2. На увеличение уставных фондов (капиталов) коммерческие организации могут направлять в числе прочего остатки резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина РБ от 08.06.2000 № 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)»)

82-2

82-2

 80

75-1

12

Отражается использование средств резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год (учетными записями декабря).

Обоснование.

1. Комментарии к счетам 82, 84 Инструкции № 89.

2. Пункт 181 Инструкции № 122/87.

82-2

84-9

13

Направление сумм резервного фонда на целевые нужды.

Обоснование.

Комментарий к счету 86 «Целевое финансирование» Инструкции № 28

82-2

86

14

Списываются убытки от недостачи имущества и его порчи (в виде выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета), если виновные лица не установлены либо суд отказал во взыскании убытков с них.

Обоснование.

Письмо Минфина РБ от 31.07.2004 № 15-1/369 «Продажа юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций (разъяснение к Указу Президента РБ от 14.06.2004 № 280 и постановлению Совета Министров РБ от 30.07.2004 № 932)»

82-2

или 92

94