Тема №5: Экономический анализ объемов производства и продаж в коммерческих организациях

1. Задачи анализа и источники информации;

2. Система показателей объемов производства и продаж;

3. Анализ выполнения плана и динамики объемов производства и продаж;

4. Факторы формирования выручки от продаж;

5. Анализ и оценка влияния на показатели объемов производства и продаж эффективности использования ресурсов;

6. Анализ номенклатуры (ассортимента) продукции;

7. Анализ выполнения договоров поставки.

Вопрос №1: Задачи анализа и источники информации

Производство и реализация продукции, работ, услуг является важнейшими функциями коммерческих организаций. От объема, ассортимента, качества выпущенной и реализованной продукции зависят величина издержек производства, показатели прибыли, уровень рентабельности, конкурентоспособности и деловой активности организации. Управление производством и реализацией в коммерческих организациях связано с решением следующих вопросов:

• Определение видов продукции, работ, услуг, которые организация может производить;

• Выбор видов продукции наиболее перспективных для продвижения на рынке сбыта и для рекламы;

• Поиск рынков сбыта и способов распространения продукции;

• Формирование портфеля заказов и обоснование планов по объему производства;

• Оценка безубыточности объемов продаж;

• Принятие рений о мерах повышения качества и конкурентоспособности продукции;

• Выбор ценовой политики организации;

• Экономический анализ должен обеспечить решение этих вопросов на основе обработанной систематизированной информации.

Задачи анализа:

• Оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности, оценка выполнения планов производства и продаж для подведения итогов работы, обоснованного стимулирования персонала, для прогнозирования возможных перспектив развития;

• Оперативное воздействие на процессы производства и продаж;

• Определение внутрихозяйственных резервов, увеличение объемов производства и продаж;

• Разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Источниками информации являются:

• Бизнес-план организации;

• Оперативные планы выпуска и отгрузки продукции;

• Статистическая отчетность

• №1-РП (срочная) «Сведения о состоянии расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги» (ежемесячная и годовая);

• №1 – ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

• Бухгалтерская отчетность: отчет о прибылях и убытках, а также пояснения к годовому бухгалтерскому отчету;

• Данные бухгалтерского и управленческого учета.

Вопрос №2: система показателей объема производства и продаж.

Производство и реализация – это важнейшие функции коммерческой организации. Под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную и подготовленную к отгрузке, а под результатом реализации продукцию отгруженную покупателю в соответствии с условиями договора. Производственная и сбытовая политика фирм формируется, как правило, разными подразделениями управлениями, поэтому результаты анализа этих двух сторон деятельности могут оказаться различными. При планировании, учете и экономическом анализе применяется система показателей продукции, а именно натуральных показателей, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей.

Натуральные и стоимостные показатели выпуска и продаж продукции дифференцируются по отраслям экономики и применяются на всех уровнях управления (фирма, отрасль, регион и экономика страны в целом). Показатели продукции в трудовых измерителях используются преимущественно в практике внутрифирменного управления, а именно для измерения результатов работы цехов, участков, бригад и других подразделений. В качестве стоимостного измерителя объемов выпуска и продаж продукции применяются цены предприятий изготовителей

При планировании, учете и анализе объемов производства и продаж с помощью цен различают показатели стоимости выпущенной и стоимости реализованной продукции. Они чаще всего не совпадают. Стоимость выпущенного продукции включает стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи сторонним потребителям, а также стоимость готовой продукции для собственного потребления на непроизводственные нужды. Примером собственного потребления готовой продукции может быть отделка помещений шпоном или фанерой собственного производства на деревообрабатывающем комбинате. Кроме готовой продукции в стоимость выпущенной продукции включается стоимость полуфабрикатов, инструментов, приспособлений, работ и услуг, реализованных сторонним организациям.

ВП = ГП + ПФС +ИПФС

ВП- стоимость выпущенной продукции за период

ГП – стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи, а также для собственного потребления на непроизводственные нужды

ПФС – стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям за период

ИПФС – стоимость инструментов, приспособлений, работ, услуг, реализованных сторонним организациям за период

Реализованная продукция (объем продаж) характеризует стоимость продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерскойм учете. Условия признания выручки в бухгалтерском учете отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В настоящее время объем продаж характеризуется показателем выручка-нетто от продаж за период. Она отражается в официальной бухгалтерской отчетности, а именно в отчете о прибылях и убытках.

В = ВП + ОГП_Н - ОГП_К

В - выручка

ВП – выпуск продукции

ОГП – стоимость остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода

В экономической литературе приводятся многочисленные различные классификации факторов, влияющих на объемы производства и продаж коммерческих организаций. Принято разграничивать внутренние и внешние факторы. Внутренние факторы можно разделить на 3 группы:

• Материально-ресурсное обеспечение производства (основные средства, производственные запасы);

• Обеспечение экономического и технического развития организации (инновации, инвестиции, организация труда и производства, повышение квалификации персонала)

• Обеспечение высокоэффективной коммерческой и снабженческой деятельности.

Управление внутренними факторами направлено на обеспечение ритмичности производства, на совершенствование его структуры, на снижение издержек производства или на их поддержание на конкурентном уровне, на получение прибыли в размерах, обеспечивающих техническое и экономическое развитие фирмы.

Внешние факторы отражают экономическую ситуацию в стране и за рубежом, в отдельных регионах на отраслевых рынках. Важнейшими внешними условиями хозяйствования являются размер налоговых ставок, размер процентов за кредиты, степень монополизации отрасли, развитие рыночных структур, в том числе состояние рынка труда

Вопрос №3: Анализ выполнения плана и динамики объемов производства и продаж.

Анализ начинается, как правило с изучения степени выполнения плана, а также с оценки динамики объемных показателей. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста в процентах, индексы динамики и проценты выполнения планов. Анализ выпуска и продаж продукции осуществляется в следующих направлениях:

1. Оценка выполнения плана в целом по организации и в том числе по важнейшим производственным подразделениям;

2. Расчет плановых и фактических темпов роста, объемов выпуска и продаж к уровню предыдущего аналогичного периода;

3. Анализ факторов, влияющих на степень выполнения плана и на динамику объема показателей

Результаты анализа выполнения плана и динамики объемных показателей фирмы могут быть представлены в виде следующей таблицы:

№	Показатели	За пред. аналог. период (тыс. руб.)	За отчетный период (тыс. Руб.)				Темпы роста по отношению к предыдущему периоду, %		Выполнение плана, %
			плановые	Отчетные	Отклонение от плана	Плановые		Отчтетные
1	2	3	4	5	6	7		8	9
1	Стоимость реализованной продукции (выручка от продаж)	251 000	290 000	331 800	+41 800	115,54%		132,19%	114,42%
2.	Стоимость выпущенной продукции	245 000	282 000	328 300	+46 300	115,10%		134,00%	116,42%
3	Изменение остатков готовой продукции	- 6 000	- 8 000	- 3 500	+4 500	Х		Х	Х

Информация, содержащаяся в таблице, показывает, что предусмотренный планом объем продаж несколько выше, чем план по выпуску продукции (282 000). Следовательно, планом предполагалось снижение остатков готовой продукции на складах на конец года, по сравнению с началом на общую сумму 8000. Фактическое снижение остатков готовой продукции не соответствует запланированному, оно составило 3 500. По этой причине процент выполнения плана по объему продаж (114,42%), отстает от процента выполнения плана по выпуску продукции на 2%, следовательно организация не полностью использовала возможности увеличения объема продаж.

Анализ факторов, влияющих на уровень выполнения плана по объему продаж, может быть представлен в виде следующей таблицы:

Факторный анализ выполнения плана по объему продаж

№	Показатели в ценах предприятия-изготовителя	По плану (тыс. руб.)	По отчету (тыс. руб)	Влияние на объем продаж
				В сумме (тыс. руб.)	В % к плановой выручке от продаж
1	2	3	4	5	6
1	Стоимость выпущенной продукции	282 000	328 300	+46 300	+15,17
2	Остатки готовой продукции на начало года	15 000	15 500	+500	+0,17
3	Остатки готовой продукции на конец года	7 000	12 000	-5 000	-1,72
4	Оприходованные излишки продукции	Х	-	-
5	Списанные недостачи	Х	-	-
6	Прочие списания	Х	-	-
7	Выручка от продаж	290 000	331 800	+41 800	+14,42

В графе 6 определены сопоставимые проценты. Они сопоставимы, потому что каждый из них определяется по отношению к одной и той же базе, в данном случае, к выручке от продаж. Из таблицы видно, что план по объему продаж перевыполнен, на 41 800 тыс. руб. или на 14,42%. Решающую роль в этом сыграло перевыполнение плана по выпуску продукции, которое позволяло увеличить объем продаж на 15,97%. Однако сверхплановые остатки готовой продукции на конец отчетного периода уменьшили объем продаж на 5 000 или на 1,72%. Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему продаж включает следующие мероприятия:

• Осуществление эффективной ценовой политики;

• Использование благоприятной конъюнктуры рынка;

• Предоставление коммерческого кредита и ценовых скидок покупателю;

• Повышение уровня сервисного послепродажного обслуживания покупателей;

• Развитие рекламной и информационной деятельности на рынках сбыта;

• Доведение разработанных планов по доходам и прибыли до центров ответственности, а также контроль за выполнением этих планов.

ДОБАВИТЬ ЛЕКЦИЮ!!!!

Пример анализа экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов

	Показатели	За пред. аналог. период	За отчетный. период	Изменение	Индексы динамики	Темпы прироста
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от продаж за период (т.р.)	251 000	331 800	+80 800	1,322	+32,2
2.	Среднесписочная численность персонала организации (ч.)	100	115	+15	1,15	+15,0
3.	Выручка в среднем на единицу персонала (п.1/п.2)	2 510	2 885,2	+375,2	1,149	+14,9

Проверим правильность расчета путем увязки индекса динамики:

B=r*br

1,150*1,149=1,322

Решим, названные выше, 4 аналитические задачи.

• Сравним

Темп прироста выручки: +32,2%

Темп прироста численности персонала: +15,0%

Поскольку темп прироста результативного показателя (+32,2) выше, чем темп прироста ресурсов (+15,0%), следовательно эффективность (интенсивность использования трудовых ресурсов повысилась)

• Определим отношение темпа прироста трудовых ресурсов к темпу прироста выручки от продаж:

+15,0%/+32,2%<1

Поскольку это отношение меньше единицы, то подтверждается факт повышения интенсивность (эффективности) использования трудовых ресурсов.

• Рассчитаем влияние на изменение выручки от продаж интенсивость и экстенсивности использования трудовых ресурсов способом абсолютных отклонений. Изменение выручки от продаж

1. Влияние на выручку от продаж изменения среднесписочной численности персонала фирмы = (115-100)*2 510 т.р. = +37 650 т.р.

2. Влияние на выручку от продаж изменения среднегодового объема продаж на единицу персонала = (2885,2 – 2510)*115 = +43 150 т.р.

Проверка: (+37650)+(+43150)

• Определим долю влияния группы интенсивных и экстенсивных факторов в общей величине прироста выручки:

1. Доля влияние группы экстенсивных факторов = +37 650/+80800*100=46,6%

2. Доля влияния группы интенсивных факторов = +43 150/+80 800=53,4%

Прирост объема продаж в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим, обеспечен в большей мере за счет действия группы интенсивных факторов. Средний объем продаж в расчете на единицу персонала повысился в отчетном периоде на 375,2 тысячи рублей или на 14,9%. Влияние роста производительности труда на динамику выручки от продаж составило 43 150 т.р. или 53,4% от всего прироста объема продаж. Зам счет увеличения численности персонала фирмы объем продаж увеличился на 37 650 т.р., что составило 46,6% от всего прироста объема продаж.

Информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов

	Показатели	За пред. аналог. период	За отчетный. период	Изменение	Индексы динамики	Темпы прироста
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от продаж за период (т.р.)	251 000	331 800	+80 800	1,322	+32,2
2.	Стоимость потребленных материальных ресурсов (мр) за период (т.р.)	75 084	97947	+22863	1,305	+30,5
3.	Коэффициент материалоотдачи (руб/руб)	3,3429	3,3875	+0,0446	1,013	+1,3

B=МР*К_МО

1,322=1,305*1,013

• Сравним темп прироста выручки (+32,2%) и темп прироста стоимости материальных ресурсов (+30,5%). Эффективность использования ресурсов повысилась.

• Определим отношение темпа прироста стоимости потребленных материальных ресурсов к темпу прироста выручки от продаж=+30,5%/32,2%=0,95<1. Эффективность использования ресурсов повысилась.

• Рассчитаем влияние на изменение выручки от продаж экстенсивности интенсивности использования материальных ресурсов. Изменение выручки = +80 800 т.р., в том числе влияние факторов:

1. Влияние на выручку от продаж изменения стоимости потребленных материальных ресурсов = (97 947 – 75 084)*3,3429/1 =+7 643 т.р.

2. Влияние на выручку от продаж изменения коэффициента материалоотдачи = (3,3873/1 – 3,3429/1)*97 947 = +4370 т.р.

• Определим долю влияние группы интеснивных и экстенсивных факторов использования материальных ресурсов на динамику выручки от продаж:

1. Экстенсивные факторы: +76 430/+80 800*100 = 94,6%

2. Интенсивные факторы: +4 370/+80 800*100 = 5,4%

Прирост объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим обеспечен в основном за счет действия группы экстенсивных факторов. Стоимость потребленных материальных ресурсов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 22 863 т.р. Это может быть вызвано повышением цуен на потребляемые ресурсы. Действия группы экстенсивных факторов обеспечили прирост выручки от продаж на 76 430 т.р., что составило 94,6% от общего прироста выручки.

Действия группы интенсивных факторов незначительные, а именно объем продаж увеличился на 4 370 т.р., что составило 5,4% от общего прироста выручки от продаж.

Информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования основных фондов

	Показатели	За пред. аналог. период	За отчетный. период	Изменение	Индексы динамики	Темпы прироста
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от продаж за период (т.р.)	251 000	331 800	+80 800	1,322	+32,2
2.	Средняя стоимость основных средств за период (т.р.)	101 190	125 350	+24 160	1,239	+23,9
3.	Коэффициент фондоотдачи (руб/руб) (п.1/п.2)	2,4805	2,6470	+0,1665	1,067	+6,7

• Сравним темп прироста выручки (+32,2%) и темп прироста стоимости основных фондов (+23,9%). Эффективность использования основных средств повысилась.

• Определим отношение темпа прироста стоимости потребленных основных средств к темпу прироста выручки от продаж = +23,9%/32,2%=0,74<1. Эффективность использования ресурсов повысилась.

• Рассчитаем влияние на изменение выручки от продаж экстенсивности интенсивности использования основных средств. Изменение выручки = +80 800 т.р., в том числе влияние факторов:

3. Влияние на выручку от продаж изменения стоимости потребленных основных средств = (125 350– 101 190)*2,4805/1 =+59 929 т.р.

4. Влияние на выручку от продаж изменения коэффициента фондоотдачи = (2,6470/1 – 2,4805/1)*125 350 = +20 871 т.р.

• Определим долю влияние группы интеснивных и экстенсивных факторов использования материальных ресурсов на динамику выручки от продаж:

3. Экстенсивные факторы: +59 929/+80 800*100 = 74,2%

4. Интенсивные факторы: +20 871/+80 800*100 = 25,8%

Увеличение объема продаж обусловлено в основном действием группы экстенсивных факторов. Влияние группы экстенсивных факторов привело к увеличению объема продаж на 59 929 т.р., что составило 74,2% от общего прироста выручки от продаж. Остальной прирост выручки обеспечен действием группы.

Тема №4: Анализ затрат на производство и себестоимость продукции, работ, услуг.

1. Источники i для анализа

2. Классификация показателей себестоимости

3. Применение метода коэффициентов для факторного анализа затрат в разрезе экономических элементов

4. Анализ материальных затрат

5. Анализ затрат на оплату труда

6. Анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей

7. Анализ комплексных расходов

8. Маржинальный анализ затрат на производство

9. Формирование управленческих решений по результатам анализа , затрат на производство и себестоимости продукции.