по объему содержания информации:

• первичные – отражают данные о факте совершения хозяйственной операции. Эти документы составляют основу первичного бухгалтерского наблюдения.

• сводные – служат для обобщения информации, содержащейся в первичных документах.

3. по способу охвата информации:

• разовые – составляются для отражения данных об одном или нескольких однородных, совпадающих по времени фактах хозяйственной деятельности (расходный кассовый ордер);

• накопительные – предусматривают постепенное накопление информации о фактах хозяйственной деятельности за определенный период времени (платежная ведомость);

4. по месту составления:

• внешние – составляются в других организациях, а используются в бухгалтерском учете данного предприятия (товарно-транспортные накладные);

• внутренние – составляются внутри предприятия, в различных его подразделениях и на рабочих местах (наряды, отчеты, ордера).

15. Учетные регистры и их виды

После проверки, таксировки и бухгалтерской подработки документов их данные должны быть зарегистрированы и отражены в определенной последовательности, сгруппировав хозяйственные операции по их экономическому содержанию. Такая регистрация осуществляется в специальных учетных таблицах, называемых учетными регистрами или регистрами бухгалтерского учета.

Учетные регистры представляют собой совокупность специально разграфленных таблиц, приспособленных для регистрации и группировки хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

В организации применяется большое количество разнообразных учетных регистров. Их можно классифицировать по внешнему виду; по назначению (видам записей); по степени обобщения информации; по строению и форме графления и другим признакам.

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и сводные листы, а также электронные таблицы (при использовании средств вычислительной техники).

По назначению (видам записей) учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

По степени обобщения информации учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбинированные.

По строению и форме графления регистры бухгалтерского учета подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, количественные, количественно-суммовые, контокоррентные, шахматные.

Выбор того или иного способа заполнения учетных регистров зависит от целого ряда условий: вида и формы учета, отраслевой принадлежности организации и т.д.

Все записи в учетных регистрах классифицируются:

По систематизации учетные записи делят на хронологические, систематические и комбинированные.

По характеру записи выделяют простые (дальше не прослеживаются), сложные (от них зависит след запись), старнировочные (применяются, когда необход отменить неверную запись, обратные.

По изображению различают четыре варианта записи:

1. Формульный – при этом варианте указывают только корреспондирующие счета.

2. Структурный – запись хозяйственных операций производится схематично на счетах.

3. Графический- запись иллюстрирует только логическую связь между счетами.

4. Матричный- запись осуществляется один раз, но она связывает сумму одновременно с двумя корреспондирующими счетами.

По числу экземпляров различают одноразовые, многоразовые (копировальные) записи.

По способу заполнения записи хозяйственных операций могут быть ручные и машинные.

В условиях использования ЭВМ в качестве учетных регистров выступают внутримашинные (электронные) и внемашинные (обычные бумажные) регистры.

Во внутримашинных учетных регистрах накапливаются, группируются в нужных аспектах данные о хозяйственных операциях и формируются необходимые показатели.

Внемашинные учетные регистры формируются на основе внутримашинных регистров и являются регистрами обобщающего сводного аналитического и синтетического учета.

16. Типы ошибок, допускаемых в учёте и методы их исправления

При регистрации и обобщении информации в системе бухгалтерского учета могут возникать ошибки. Они могут быть вызваны следующими причинами:

1) отсутствие записи данных какого-либо документа или отражением этого документа в учете дважды;

2) указанием неверной корреспонденции счетов;

3)неправильным отражением сумм операций на счетах;

4) неверным подсчетом итогов и т.д.

Для выявления ошибок использ-ся неск-ко сп-бов: 1) повторная сверка записей в учетных регистрах с информацией в первичных документах; 2) сверка итогов оборотов и сальдо аналит-х счетов с итогом оборота и сальдо синт-го счёта к которому они ведутся (оборотная ведомость по аналитическим счетам); 3) сверка итогов оборотов и сальдо по синтетическим счетам (оборотная ведомость по синтетическим счетам); 4) сверка итогов по экономическому содержанию; 5) арифметическая или логическая проверка; 6) встречная проверка и др.

Запуск контрольных программ на ЭВМ применяется при полностью или частично автоматизированной системе обработки учетной информации.

Выявление ошибки (записи) в учётных регистрах устраняется:

1) корректурный способ - обнаруженную в регистре неправильную запись зачеркивают тонкой чертой, чтобы при необходимости её можно было прочесть. Затем рядом или сверху делают правильно запись и оговорку «Исправлено», ставят дату, фамилию и подпись лица, внесшего исправление. Этот способ может применяться и в первичных документах, но подписи на этом исправлении должны поставить все лица, его подписавшие.

2) способ дополнительной бухгалтерской проводки применяется тогда, когда бухгалтерская проводка составлена на сумму, меньшую, чем это следует из первичного документа. В таких случаях старую запись оставляют без изменения, я рядом на свободной строке (поле) дают дополнительную запись на недостающую сумму.

3) сторнировочный способ («красное сторно») производится тогда, когда вся ранее произведенная запись была ошибочной (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие документа, повторная запись операции и т.д). Составленная неправильная запись повторяется (на сумму отклонений), но только красными чернилами. При подсчете итогов суммы, записанные красными чернилами, вычитаются, чем и ликвидируется ранее сделанная неправильная запись. После этого производится правильная запись обыкновенными чернилами.

17. Инвентаризация, порядок её проведения и отражения в бухгалтерском учёте

На практике учетные показатели не всегда соответствуют фактическому наличию хозяйственных средств и источников их образования. Основными причинами таких расхождений являются:

1. естественные потери (естественная убыль), возникающие под влиянием биолог, физ и хим воздействий внешней среды (изменение веса или кол-ва средств в результате усушки, раструски, распыла, утечки, порчи грызунами, насекомыми или микробами);

2. неточности при приеме или отпуске средств: в результате на складе образуются излишки, недостачи или пересортица средств;

3. ошибки в учете: арифметические ошибки в подсчетах, описки в первичных документах, неправильное отражение документарных данных в аналитическом и синтетическом учете;

4. прямые злоупотребления материально ответственных лиц.

Только путем периодической сверки фактических остатков средств с данными учета можно выявить имеющиеся расхождения. Фактические остатки средств устанавливают при инвентаризации.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бу.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, а также реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.

В зависимости от полноты охвата активов и обязательств организации:

Полная инвентаризация охватывает все активы и фин обяз-ва предприятия. Она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится 1 раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на 1 января или на дату, близкую к концу отчетного года.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия (только ден ср-ва в кассе или только материалы на опред-м складе). Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспеч сохранность имущества предприятия, дисциплинирует мат ответств-х лиц, позволяет своевременно вскрывать нарушения, злоупотребления и факты хищения.

В зависимости от назначения и характера различают инвентаризации:

Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации проводятся в следующих случаях:

1. при смене собственника или реорганизации предприятия;

2. при смене руководителя предприятия или организации;

3. при смене материально ответственных лиц (на день приема/передачи дел);

4. при установлении фактов хищения, ограбления или злоупотребления, порчи ценностей;

5. после пожара или стихийных бедствий;

6. по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

Порядок проведения, оформления инвентаризации и отражения ее результатов в учете определяется:

1. Законом рб «о бухгалтерском учете и отчетности»;

2. Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства Финансов РБ от 30.11.2007г. №180.

Для проведения инвентаризации на предприятии руководитель предприятия издает приказ о проведении инвентаризации, создаётся инвентаризационная комиссия (в крупных организациях - постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии). В состав комиссии включ представители администрации предпр-я, работники бух службы, др спец-ты, кроме материально ответственных лиц. Перед началом проведения инвентаризации членам раб инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателю комиссии – контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации.

Перед началом проверки инвентаризационная комиссия обязана:

1. опломбировать подсобные помещения и др места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

2. проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

3. получить у материально ответственного лица на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении мат ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам или отчетам с указанием «до инвентаризации» или «на дату инвентаризации», что служит основанием для определения бухгалтерией остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным ценам, также материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество включены в отчет и сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Инвентаризация активов производится по кажд местонахождению средств и по кажд ответственному лицу, на хранении у которого эти средства находятся. Проверка факт остатков производится при обяз-м участии мат ответственных лиц. Факт наличие средств при инвентаризации определяется путем обяз-го подсчета, обмера или взвешивания.

Результаты оформляются инвентаризационными описями или актом, кот-е сост-тся по каждому местонахождению материальных ценностей и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого находятся эти ценности.

Никакие помарки и подчистки в инвентаризационных описях и актах не допускаются. Исправления ошибок производится корректурным способом. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и мат ответственным лицом. Незаполненные строки прочеркиваются.

Кажд стр описи подпис-ся всеми членами комиссии и мат ответственным лицом. На каждой инвентаризационной описи или в акте мат ответственное лицо дает расписку.

При проверке факт наличия ср-в в случае смены мат ответственного лица, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества (средств).

Для выявления рез-в инвентаризации (недостач, излишков) составляются сличительные ведомости, в кот-х отражаются только те виды ср-в, по кот-м установлены отклонения в данных. Они подписываются всеми членами комиссии и мат ответств-ми лицами. По всем недостачам, потерям и излишкам средств комиссией дб получены от мат ответств-х лиц письменные объяснения.

На основании представленных объяснений и мат-в инвентаризации комиссия устанавливает хар-р и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разницы м/у данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности (3 года) истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные доходы.

18. Классификация основных средств, её назначение

ОС – это совокупность мат-веществ-х ценностей, действующих в нат форме в течение длительного времени как в сфере мат производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства используются на предприятии в течение длительного времени и свою стоимость передают на вновь созданный продукт постепенно путём начисления амортизации.

В настоящее время для классификации используется Временный республиканский классификатор ОС и сроков их службы. В данном классификаторе содержится перечень групп ОС, а также приводится перечень объектов ОС, входящих в эти группы.

Классификация необходима для: начисления амортизации по классификационным группам; переоценки; народно-хозяйственного свода.

В БУ распространена группировка ОС по следующим признакам:

I. По отраслевому признаку выделяются ОС, относящиеся к:

1. промышленности; 2. сх; 3. строительству; 4. связи; 5. коммунальному обслуживанию и др.

II. По функциональному назначению ОС делятся на:

1. производственные; 2. непроизводственные.

Производственные ОС по натурально-вещественному составу классифицируются: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот и прочие основные средства

III. В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хоз деятельности, различают:

1. действующие ОС;

2. ОС, находящиеся в запасе;

3. ОС, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации;

4. бездействующие ОС

IV. По принадлежности субъекту хозяйствования ОС бывают:

1. объекты ОС, принадлежащие организации на праве собственности;

2. объекты ОС, находящиеся у организации в оперативном управлении или в хоз ведении;

3. объекты ОС, полученные организацией в аренду.

V. По вещественному составу основные средства делятся на:

1. инвентарные - имеют вещественное выражение и поддаются проверке, обмеру и подсчёту в натуре;

2. неинвентарные - это кап вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

VI. По отношению к процессу амортизации:

1. амортизируемые;

2. неамортизируемые (земля, музейные и художественные ценности и некоторые др.).

В практике планирования и технико-экономическом анализе основные средства делятся на активные и пассивные. Активная часть ОС воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль за ходом производства.

Пассивная часть создаёт условия для бесперебойного функционирования их активной части.

19. Оценка и переоценка основных средств, незавершённого строительства и оборудования к установке

Как и все объекты учёта, ОС в БУ отражаются в ден оценке.

Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимо выделить первоначальную стоимость, восстановительную и остаточную.

1) первоначальная оценка – стоимость приобретения объекта (покупки, строительства, передачи), расходы, связанные с приобретением (регистрация, постановка на учёт, страхование) и оформления объекта (коммерческие, транспортные, таможенные).

2) восстановительная оценка – это стоимость, определяемая по объектам ОС, уже находящимся на предприятии некоторое время по данным переоценки. Увеличивается или уменьшается на дооценку или уценку к первоначальное стоимости. Это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. по действующим ценам.

3) остаточная оценка - это стоимость основных средств за вычетом суммы начисленной амортизации. В балансе ОС отражаются в валюте баланса по остаточной стоимости.

Порядок переоценки основных средств регулируется Указом Президента РБ от 20.10.06 г. № 622, а также постановлениями Совета министров и инструкцией «О порядке переоценки основных средств, незавершённых строительством объектов и неустановленного оборудования».

Применяется несколько методов переоценки:

1. метод прямой оценки – прямой пересчёт стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, аналогичные оцениваемым, и подтверждённые документально;

2. индексный метод – первоначальная стоимость умножается на индекс;

3. метод пересчёта валютной стоимости – стомость объекта перевести на курс за прошлый п-д и умножить на курс нац банка.

Метод определения восстановительной стоимости устанавливается организацией самостоятельно.

Вместе с объектами ОС переоценивается и начисляется амортизация

Переоценка амортизации:

Пр-р: стоимость объекта ОС до переоценки – 60 млн. Индекс переоценки – 1,09. Начислена амортизация – 40 млн.

Определить сумму дооценки ОС, восстановительную стоимость и сумму дооценки амортизации.

60*1,09 = 65,4 восстановительная стоимость

65,4-60 = 5,4 – дооценка

40/60*100 = 67% - износ

0,67*65,4 = 43,818 – амортизация с учётом дооценки. (3,8 – дооценка амортизации).

20. Учёт поступления основных средств, и организация их аналитического учёта

Аналитический учёт ведётся по каждому объекту отдельно, присваивается инвентарный номер.

По каждому объекту ведётся карточка учёта движения. Аналитический учёт ведётся в инвентарных карточках: инвентарная карточка учёта ОС; инвентарная карточка группового учёта объектов ОС. На предприятиях с незначительным количеством объектов ОС можно использовать инвентарную книгу учёта объектов основных средств.

Каналы поступления: строительство; покупка; безвозмездная передача; излишки при инвентаризации; дооценка; реконструкция, перевооружение, модернизация, дооборудование, переоборудование.

Приобретение и постановка на учёт ОС осуществляется на основании ТТН, товарных накладных, счетов-фактур.

Первичные документы: акт о приёме передачи объектов ос формы ОС-1; акт и приёме передачи групп объектов ос формы ОС-1А; накладная на внутренне перемещение объектов ос формы ОС-2; акт о приёме сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ос формы ОС-3.

Для бухгалтерского учёта основных средств на предприятии предназначен активны счёт 01 «Основные средства». По дебету этого счёта отражается поступление основных средств, а по кредиту – выбытие.

Сальдо дебетовое и отражает первоначальную или восстановительную стоимость объектов основных средств.

К счёту 01 могут открываться несколько субсчетов.

Все поступления отражаются изначально, как кап вложения и учитываются на сч. 08.

На сч. -8 отражаются затраты, связанные с приобретением ОС, т.е. формируется вся стоимость до момента ввода в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию объекта сч. 08 корреспондируется со сч. 01, т.е. списываются затраты с 08 сч. На 01 сч., объект по первоначальной стоимости учитывается на сч. 01.

1. Строительство, осуществляемое подрядным способом:

При хозяйственном способе строительства:

На основании акта о вводе объекта в эксплуатацию составляется проводка:

Фактические затраты списываются со счёта 08 и включаются в состав основных средств.

2. Покупка ос:

   Дб	Кт
   08	60	приобретение ОС в порядке покупки
   18	60	Учтён входной НДС
   08	60 (76)	Учтены транспортные расходы по покупке объекта ОС
   18	60	Учтён НДС по услуге
   08	71	Коммерческие расходы
   60	51	Оплата приобретённых объектов
   60	51	Оплата услуг сторонних организаций
   01	08	Объект сдан в эксплуатацию
   68	18	Принят НДС к зачёту
   50	71	Выдали из кассы подотчётному лицу

3. Безвозмездная передача:

в пределах одного собственника

4) 01 92 оприходованы излишки в результате инвентаризации

5) 01 83 дооценка объектов ОС

21. Учёт выбытия основных средств

Выбытие ОС на предприятии и организации может происходить вследствие продажи; ликвидации в виду полной амортизации; безвозмездной передачи; аренды; уценки; недостачи; стихийных бедствий.

Первичные документы: акт на выбытие, акт приёма-передачи

Отражение в учёте процесса выбытия зависит от того, по каким причинам происходит выбытие данных объектов.

В соответствии с действующим зак-вом возможны 2 варианта учёта выбытия ОС:

1. открытие к счёту 01 «ОС» субсчёта «Выбытие ОС». В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчёта на счёт 91 «Операционные доходы и расходы» субсчёт 2 «Операционные расходы»;

2. стоимость выбывшего объекта списывается по кредиту счёта 01 по первоначальной стоимости и дебету счёта 02 на сумму начисленной амортизации и дебет счёта 91 на остаточную стоимость объекта ОС.

Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, списываются на дебет или кредит счёта 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Операции по реализации объектов основных средств

Продажа:

Ликвидация ввиду полной амортизации:

Безвозмездная передача (мы передаём):

Передача в аренду:

Уценка:

Недостачи:

ЧС:

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 91 и их уравнивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в конце отчётного периода переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки»

22.Амортизация, порядок её начисления и отражение в учёте

Все объекты ОС подвержены физ и моральному износу. По мере износа стоимость ОС частями включ в затраты на произв-во и издержки обращения и возмещается за счёт послед поступления ден средств, полученных за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые могут затем использоваться на приобретение новых ОС.

Начисление амортизации ОС производится в соответствии с инструкцией «О порядке амортизации ОС и нематериальных активов».

Основным условием начисления амортизации явл правильное определение организацией сроков эксплуатации ОС, сроков их полезного использования и п-дов амортизации.

Для определения нормативных сроков эксплуатации ОС применяется Временный республиканский классификатор ОС и нормативных сроков их службы.

Нормативный срок службы – это установленный нормативными прав актами или комиссией организации по проведению амортиз-й политики п-д амортиз-и объектов ОС.

Срок полезного использования – п-д, в течение которого объект ОС приносит доход организации или служит для выполнения её целей.

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования ОС с обязательным отражением в учётной политике.

Амортизация начисляется ежемесячно. Нормы амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам ОС установлены на год в % к их первоначальной ст-ти, исходя из срока полезного использования или нормативного срока службы объекта.

Способы начисления амортизации: линейный; нелинейный; производительный.

Линейный сп-б - равномерное начисление амортизации в течении всего нормативного срока службы или срока полезного исп-я объекта ОС. ; .

Нелинейный сп-б – неравномерное начисление организацией амортизации в течении срока полезного использования объекта ОС. Два метода:

- сумма чисел лет: СЧЛ=( )/2; *100;

- уменьшающегося остатка: ; ; ; .

Производственный:

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы линейным способом.

В плане счетов для учёта всех амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации ОС, предназначен пассивный счёт 02 «Амортизация ОС». По кредиту этого счёта отражается увеличение суммы амортизации, а по дебету – уменьшение.

К счёту 02 мб открыты след субсчета: амортизация собственных средств; амортизация имущества, сданного в лизинг.

Начисленная сумма амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности, относится на кредит счёта 02 в корреспонденции с дебетами счетов по учёту затрат (20, 23, 25, 26, 44).

По объектам ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизационные отчисления списываются с кредита счёта 02 в дебет счетов 29, 92.

При выбытии объектов ОС сумма начисленных по ним амортизации списывается по дебету счёта 20 и кредиту счёта 01. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации при недостаче и порче средств.

За отчётный месяц начислена амортизация по основным ср-вам:

92 02 Не участв-х в производ-й деят-ти

Учёт формирования и использования амортизационного фонда ведётся на забалансовом счёте 010 «Амортизационный фонд воспроизводства ОС». Амортизационный ф-д созд-ся в сумме начисленной амортизации в доле (соответствии) реализованной продукции.

Пр-р: за отч-й п-д произв готовой прод-и на 1 млрд 200млн руб. реализовано – 900 млн руб.начислено амортизации – 95 млн. руб. Определить сумму амортизац-го ф-да:

900/1200*100=75% - доля реализованной прод-и в общ объёме выпуска.

0,75*95=71,25 млн руб – амортизац-й ф-д.

По дебету этого счёта отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованных товаров, работ, услуг.

По кредиту забалансового счёта отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактических капиталовложений в отчётном периоде, а также погашение кредитов и займов с учётов процентов, полученных на эти цели.

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, производится отражение амортизационного фонда в конце фин года на забалансовом счёте 014 «Потеря стоимости основных средств».

23. Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

Под немат активами поним-ся условная стоим-ть объектов пром и интелл-й собствен-ти, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящие доход. Это долговременные затраты организации, не имеющие мат основы.

Есть Положение по БУ немат-х активов, утверждённое постановлением Минфина РБ от 12 декабря 2001 г. №118 с доп-ми и изменен-ми.

Для целей БУ к немат активам относ-ся права: по объектам пром собственнтсти; на произведения науки, лит-ры, искусства; на объекты смежных прав; программы для ЭВМ и комп-е базы данных; использование объектов интелл-й собственнтсти, вытекающие из лицензий и авторских договоров; пользование прир рес-ми; прочие (лицензии на осуществление вида деят-ти).

Все объекты немат активов оценив-ся по факт себестоимости, включающей ст-ть покупки и расходов, связанных с приобретением.

Первичные документы – акты приёма передачи объекта немат активов, а при списании – акты списания немат активов.

Для учёта движения немат активов применяется активный счёт 04 «Немат активы».

Аналитический учёт немат активов ведётся по отдельным их видам.

Переоценка немат активов не производится.

Ежегодно по немат активам ведётся их износ. Для учёта износа (амортизации) немат активов применяется пассивный счёт 05 «Амортизация немат активов».

Поступление нематериальных активов может происходить в результате покупки, безвозмездного поступления. Поступление нематериальных активов отражается в учёте проводкой:

04 08 немат актив введён в эксплуатацию

05 04 выбытие немат актива с истёкшим сроком службы

При оприходовании немат активов, внесённых учредителями в счёт их вклада в УФ организации составляются проводки:

При безвозмездном поступлении немат активов:

Немат активы выбывают в результате списания, продажи др юр и физ лицам, безвозмездной передачи или в результате вклада в УФ др предприятия или организации.

Для учёта выбытия объектов немат активов к счёту 04 открывается отдельный субсчёт «Выбытие немат активов». В д-т этого субсчёта переносится стоимость выбывшего объекта немат средств, а в к-т – сумма начислений амортизации за весь п-д эксплуатации.

Остаточная стоимость выбывших объектов немат активов списывается с кредита счёта 04 субсчёт «Выбытие нематериальных активов» в дебет счёта 91-2 и при безвозмездной передаче в дебет счёта 92-2.

Фин результаты от выбытия немат активов списываются на счёт 99.

Немат активы – это долговременные затраты предприятия, которые должны приносить доход. Они учитываются на балансе до тех пор, пока приносят доход.

В течение расчетного срока действия немат активы должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги в виде амортизации.

Величина амортизации по немат активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным, исходя из их балансовой стоимости и срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчёте 10 лет, но не более срока действия предприятия.

Для учёта амортизации немат активов предназначен пассивный счёт 05 «Амортизация немат активов». По кредиту счёта отражается увеличение амортизации немат активов, а по дебету – списание амортизации при выбытии немат активов.

Начисление амортизации немат активов производится ежемесячно с включением в затраты произв-ва в зависимости от направления использования объекта. При этом составляется следующая проводка:

При выбытии объектов немат активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счёта 05 и кредиту счёта 04.

Аналитический учёт по счёту 05 ведётся по видам и отдельным объектам немат активов.

24. Экономическая сущность, классификация производственных запасов и их оценка

Производств запасы, т.е. мат ценности явл предметами труда, на которые направлен труд человека с целью получения гот продукта. В отличие от ср-в труда, сохраняющих в производств-м процессе свою первоначальную форму и переносящих ст-ть на новый продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят стоимость на готовый продукт и заменяются после кажд производств-го цикла.

Мат ценности на предпр-и м.б. использованы по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты), др – только изменяют свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвёртые только способствуют изготовлению изделий и не включ в их массу или хим состав (отдельные предметы в составе оборотных средств).

Материально-производственные запасы группируются:

1. По роли и назначению в процессе производства:

Основные – сырьё, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции.

Вспомогательные материалы –предметы труда, которые придают основным материалам определённые свойства и качества (лаки, краски) или предметы, используемые для содержания средств труда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части и т.д.).

2. По технологическим свойствам: сырьё и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запчасти; прочие материалы; строительные материалы; отдельные предметы в составе оборотных средств.

Согласно инструкции по применению типового плана счетов, мат ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учётным ценам.

В состав их факт себест-ти включается стоимость самих материалов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на их заготовку и доставку, в том числе осуществляемые др организациями (расх на их приобретение).

Материалы поступают на предпр-е по разным каналам: в рез-те приобретения за плату у поставщиков, получения в качестве вклада в УФ, получения по договору дарения и др.

Вместе с тем инструкцией по применению типового плана счетов допускается оценка материалов по учётным ценам. В этом случае обязательно применяется счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Учётная цена преобр-х запасов уст-ся в начале календарного года, как правило, по цене первого приобретения.

Инструкцией «О порядке БУ материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности» определено, что учётные цены называются «фиксированными».

На предприятиях применяются различные методы оценки мат ценностей при их учёте и передаче в производство:

1. по средневзвешенным ценам;

2. по ценам первого по времени приобретения мат ценностей (метод фифо);

3. по себестоимости каждой ед приобретения;

4. по ценам последнего по времени приобретения мат ценностей (метод лифо);

5. по учётным ценам с учётом отклонения от их факт себестоимости.

25. Документальное оформление поступления и расхода материалов

Сырьё, материалы, запасные части и др виды мат ценностей поступают на предприятия от поставщиков, подотчётных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчёта, в результате вклада в УФ предприятия, безвозмездно, от списания пришедших в негодность ОС, а также из собственного производства.

Основным условием поставки важнейших видов материалов является заключение договоров купли-продажи. В нём указываются дата его заключения, стороны, подписывающие договор, цели приобретения, порядок расчёта, указывается ответств-ть сторон за неисполнение усл-й договора, оговар-ся сроки действия договора.

Расчёты между субъектами хозяйствования производятся безналичным путём, т.е. посредством бухгалтерских записей соответствующих сумм на банковских счетах.

Применяются различные формы расчётов: расчёты платёжными требованиями, платёжными требованиями-поручениями, платёжными поручениями, аккредитивная форма, расчёты платёжными чеками.

Отгрузив мат ценности, предприятие-поставщик высылает предприятию-покупателю отгрузочные и др сопроводительные документы вместе с грузом.

Полученные от поставщиков документы направляются в отдел мат-техн снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки.

Затем делаются отметки на копиях договоров.

После этого делаются записи в журнале учёта поступающих грузов, который ведётся отделом мат-техн снабжения.

Одновременно здесь же решается вопрос об оплате приобретённых ценностей.

Затем документы передаются в бухгалтерию доля оплаты.

Материалы поступают на предприятие на основании ТТН и счетов-фактур.

Кладовщик проверяет соответствие количества, ассортимента и качества поступивших мат ценностей данным сопроводительных документов.

При отсутствии расхождений поступившие материалы приходуются на склад путём составления приходного ордера. Он составляется в единственном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

Если обнаруживаются какие-либо несоответствия, то вместо приходного ордера составляется акт о приёмке материалов, который заполняется комиссией в двух экземплярах, один из которых служит для оприходования фактически принятых материалов, а другой передаётся в отдел снабжения для предъявления претензий поставщикам.

Для оформления права отдельного должностного лица выступать в качестве доверенного от предприятия при получении мат ценностей применяется доверенность. При выдаче доверенности она регистрируется в журнале учёта выданных доверенностей. Доверенности подписываются руководителем предприятия, главным бухгалтером, имеют оттиск печати получателя и реквизиты паспорта получателя.

Материалы также могут быть получены в результате вклада в УФ или безвозмездно. В таких случаях обычно оформляются накладные или акты.

На склад поступают также материалы из цехов предприятия (неиспользованные материалы, материалы, полученные при ликвидации ОС, отдельные предметы в составе оборотных средств и др,). Они приходуются на склад по накладным-требованиям на отпуск (внутренне перемещение) материалов. Они составляются в 2х экземплярах материально ответственным лицом цеха, кот-й сдаёт ценности. Один экземпляр накладной остаётся у сдатчика и служит основанием для списания ценностей, а второй – у получателя.

Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хоз нужды. Расход материалов может оформляться заборными картами, лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутренне перемещение) материалов и требованиями на отпуск материалов.

В типовом плане счетов БУ предусм-ся след счета для учёта производств-х запасов:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных резервов»

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Для синтетического учёта движения материалов в БУ предназначен активный счёт 10. По дебету счёта отражается поступление материалов на склады предприятия, а по кредиту – их выбытие. На счёте 10 учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хоз принадлежностей, тары, тарного материала и др. Материалы учитываются на счёте 10 по факт себестоимости их приобретения или заготовления или по учётным (фиксированным) ценам.

К счёту 10 открывается ряд субсчетов:

1 – «Сырьё и материалы»;

2 – «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали»;

3 – «Топливо»;

4 – «Тара»;

5 – «Запасные части» и др

26. Отражение в учёте поступления материалов

Дивжение – поступление и расходование материалов отражается на 10 сч. «Материалы», имеет 11 субсчетов, каждому субсчёту открыв-ся аналитические счета: 10 сч – акт; поступление – по дебету; списание, расходование – по кредиту.

На 10 сч. Материалы указываются без НДС, но приходят на предприятие с НДС,

Существует 3 варианта учёта поступления материалов:

1. учёт поступления материалов ведётся только с использованием счёта 10. При этом поступление материалов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Поступление импортных материалов:

92 60 учтена курсовая разница ввиду изменения курса

Дооценка:

Демонтаж (ликвид-е материалы):

Недостача мат ценностей:

Безвозмездное получение:

Материалы могут поступать на предприятие в качестве вклада в УФ:

Оприходование отходов произв-ва или возврат материалов на склад:

2. в случае использования счетов 15, 16 на основании поступивших в организацию документов акцептуются счета поставщиков по покупной стоимости с учётом расходов по приобретению (фактическая себестоимость) и делается запись по дебету счёта 15 и кредиту счетов 23, 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, откуда поступили ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов. При этом запись по дебету счёта 15 и кредиту счёта 60 производится независимо от того, поступили мат ценности в организацию или находятся в пути.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счёта 10 и кредиту счёта 15 по учётным ценам.

Сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учётным ценам списывается с кредита (дебета) счёта 15 в дебет (кредит) счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

3. для учёта операций по приобретению материалов применятся счёт 10 и счёт 16. При том по дебету счёта 10 отражается поступление материалов по покупным ценам, а по дебету 16 отражается сумма транспортно-заготовительных расходов.

Расходы мат ценностей:

Безвозмездная передача:

Недостача материалов:

94 68 Начислен НДС по недостаче

27. Организация учёта материалов на складе

Важным условием правильной организации учёта материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства.

Приказом руководителя на каждом предприятии устанавливается мат ответственность лиц, работающих на складах, с ними заключаются договоры о полной индивидуальной мат ответственности. Учёт материалов на складах ведётся непосредственно по этим лицам и называется «складским учётом».

Учёт материалов на складах ведётся в карточках складского учёта (КСУ). Они ведутся по кажд виду, сорту материалов. Записи в КСУ производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. После каждой записи в КСУ выводится новый остаток. КСУ могут вестись как вручную, так и на компьютере.

Работники бухгалтерии систематически (1 раз в неделю) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в КСУ. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Обычно одновременно с этим работник бухгалтерии производит приёмку первичных документов, а заведующий складом – их сдачу.

Подтверждением приёмки-сдачи документов служит роспись работников бухгалтерии в КСУ материалов о проверке записи по кажд операции.

В бухгалтерии ведутся ведомости остатков материалов. Такие ведомости открываются по кажд виду материалов и по кажд мат ответственному лицу.

В течение месяца сальдовые ведомости находятся в бухгалтерии, а в конце месяца передаются на склад, где производятся записи об остатках материалов на конец месяца из КСУ по каждому номенклатурному номеру.

После этого ведомость учёта остатков материалов передаётся в бухгалтерию, где остатки таксируются и подсчитываются соответствующие суммы остатков на 1-е число месяца.

Учёт движения материалов в ден выражении по отдельным складам и в целом по предприятию в бухгалтерии обобщается в ведомости «Движение материалов в ден выражении». Здесь отражаются остатки мат ценностей в ден выражении, приход, расход, рассчитывается отклонение в стоимости материалов и выводятся остатки на конец месяца.

Ведомость ведётся в разрезе синтетических счетов и субсчетов, т.е. групп материалов.

В условиях автоматизированной обработки учётной информации вместо сальдовых ведомостей могут вестись ведомость, в которых отражается движение материалов по каждому номенклатурному номеру.

Заведующие складами на основании КСУ составляют отчёты о движении материалов (материальные отчёты), которые затем используются как регистры аналитического учёта материалов.

Использование материалов со складов:

Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции, на различные хоз нужды. Ненужные материалы м.б. реализованы, а также внесены в качестве вклада в УФ другого предприятия.

Расход материалов на производственные нужды оформляется лимитно-заборными картами, заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутренне перемещение) материалов и требованиями материалов.

Всякий сверхлимитный отпуск материала и замена материалов оформляется бланками спец требования.

Разовый расход материалов на хоз нужды оформляется накладными на внутренне перемещение материалов или требованиями на отпуск материалов.

Отпуск материалов на сторону, в переработку, а также цехам и хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляется ТТН или товарными накладными.

Также ТТН и транспортными накладными оформляются передачи материалов в качестве вклада в УФ предприятия. Эти накладные являются бланками строгой отчетности.

Расход материалов на предприятии отражается:

В учётной политике предприятия применяется метод определения выручки от реализации.

Если в учётной политике закреплён метод определения выручки по оплате, то операции по реализации мат ресурсов будут отражаться:

Если в учётной политике применяется метод определения выручки по отгрузке:

Финансовый результат реализации материалов списывается на счёт 99.

При передаче мат в качестве безвозмездной помощи др организациям и предприятиям:

При передаче материалов в качестве вклада в УФ др организаций:

Расход материалов отражается в ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении», а также расход материалов на производство отражается в журнале-ордере № 10 и в других учётных регистрах.

28. Инвентаризация материальных ценностей

Инвентаризация проводится с целью установления соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится не менее одного раза в год с таким расчетом, чтобы перед составлением годового отчета инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При проведении инвентаризации выявленные излишки, недостачи, повреждения, порча материальных ценностей должны тщательно анализироваться и по ним должны приниматься решения, предотвращающие такие случаи. Стоимость выявленных излишков материальных ценностей приходуются на счета по учету материалов, а недостачи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на счета издержек производства, а сверх норм - на счёта конкретных виновных лиц. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, суммы недостач погашаются за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Недостачи могут списываться:

• на затраты производства (себестоимость) - в пределах норм естественной убыли;

• на счет конкретного виновника;

• на счет внереализационных расходов.

В результате инвентаризации могут быть также выявлены излишки.

29.Учёт кассовых операций и денежных документов

Регламентирующим документом кассовых операций явл «Инструкция ведения кассовых операций и расчёта наличными ден. средствами», утвержд-я постановлением правления НБ РБ от 26.03.2003 №57 с дополнениями и изменениями; «Инструкция ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте в РБ» от 28.06.2004 №98..

Выполнение касс-х операций возлаг-ся на кассира, кот-й явл мат-ответственным лицом.

Наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Организациям разрешается иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых ежегодно обслуживающими учреждениями банков по согласованию с руководителями организации или отдельными категориями предпринимателей. Всю ден наличность, сверх установленных остатков наличных денег в кассе, организации обязаны сдавать в учреждения банков.

Оприходование в кассу наличной выручки от продажи товарно-мат-х ценностей осуществляется по приходным кассовым ордерам.

Случаи поступления ден ср-в: поступления с р сч; поступления от покупателей (за реализ-ю прод,услуги); возврат комм-х от подотч-го лица; погашение виновным лицом причинённого ущерба.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой з/п и премий рабочим (служащим), подотчётных сумм на расходы, связ с командировками и хоз надобностями, пособий по соц страх,алиментов, возврат на расч-й сч ден средств из кассы (прикладывается квитанция) и др.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2 (при выдаче з/п используются расчетно-платёжная (платёжная) ведомость с положением реквизитов расходного кассового ордера).

Поступление и выдача наличных денег учитывается кассиром в кассовой книге на основе первичных док-в. Ведётся ежедневно, если в этот день есть кассовые опарции. В касс книге в хоронолог порядке вносятся все приходн и расходн кассовые док-ты. Она содержит инф-ю: остаток ден ср-в на начло дня, итог по приходу, итог по расходу, остаток на конец дня. Кассовая книга ведётся в двух экземплярах. Отрывная часть, заполняемая через копирку, является отчётом кассира. Она отрывается и, вместе с приложенными кассовыми документами, сдаётся в бухгалтерию.

Записи по кассовым операциям осуществляются в соответствующих регистрах. При полной журнально-ордерной форме учёта предназначен «Журнал-ордер №1» и «Ведомость №1».

Для учёта кассовых операций предназначен счёт 50 «Касса».

Типовым планом счетов бухгалтерского учёта к счёту «Касса» предусматривается ряд субсчетов: «Касса организации»; «Операционная касса»; «Денежные документы»; «Валютная касса»; «Касса филиалов».

Поступление денег в кассу:

50 94 погашение недостачи (нет виновного лица)

50 92 обнаруж излишки ден ср-в (в ходе инвентаризации)

Выбытие (расход) денег из кассы:

84 50 выдаётся мат помощь

73 50 установлены недостачи в рез-те инвентаризации

30. Учёт операций по расчётному счёту

Для совершения расч-ден операций организациям, имеющим самостоят-й бухг-й баланс и наделенным собств-ми оборотными ср-вами, открывают в учреждениях банков рас сч.

Порядок открытия, закрытия и переоформления расч или текущего сч регулируется спец банковской инструкцией.

Для оформления, открытия (переоформления ранее открытых) расч, текущ счетов в банк предоставляются след документы: заявление на открытие счёта; документ о регистрации предприятия или организации; устав организации с отметкой о регистрации в местном органе управления либо его копия, заверенная нотариально вышестоящей организацией либо органом, проводящим регистрацию; дубликат извещения о присвоении учётного номера плательщика; справка органов фонда соц защиты населения и БРУСП «Белгосстрах» о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей; карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счётом, и оттиском печати владельца счёта в двух экземплярах.

Каналы поступления: выручка от реализации работ, услуг, продукции, материалов и других активов; ден ср-ва из кассы; деб зад-ть; краткосрочные (долгосрочные) кредиты банка; штрафы,пени,неустойки от партнёров; бюджетное целевое финансирование.

С расчётного счёта производится: оплата счетов поставщиков за полученные материалы, представленные услуги, выполненные работы; погашение кредита; расчёт по налогам и сборам; с фондом социальной защиты населения; выдаются наличные деньги на выдачу з/п, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Типовые формы расчётных документов: платежное требование; платёжное поручение; платёжное требование-поручение; денежные расчётные чеки и др.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание ден средств с расч сч.

Предприятия и организации периодически (ежедневно или в другие, установленные банком сроки) получают в банке выписку из расч сч. В ней за кажд день отраж-ся операции по приходу и расходу ден ср-в. Выписка ведётся по тем дням, когда было движение ден ср-в. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых производится движение средств на расч сч.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учёта по расч сч и служит основанием для бухгалтерских записей.

Учёт операций по расчётному счёту ведётся по счёт 51 «Расчётный счёт».

Поступление средств на расчётный счёт отражается:

51 62(76) погашение деб зад-ти товарной(услуги)

51 92 поступили шртафы, пени,неустойки в виду наруш договоров

Расходные операции:

70 51 перечисление ден ср-в в расч центр по выдаче з/п

08 67 начислены % по долгоср кредитам

26 66 начислены % по краткосрочным кредитам

При журнально-ордерной форме учёта учёт операций по расчётному счёту ведётся в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

31. Учёт денежных средств на валютных счетах

Для обобщения инфо-и о наличии и движении ден средств в ин валюте на валютных сч в банках на терр-и РБ и за рубежом предназначен акт сч 52 «Валютный счёт».

В банке валютные счета открываются по кажд валюте. При этом операции могут совершаться в след валютах: доллар США; евро; рос рубль. Все операции переводятся в бел рубли по курсу Нацбанка, что необход для контроля за реальным движением ден средств в различных валютах.

К счёту 52 «Валютный счёт» могут быть открыты следующие субсчета: текущий валютный счёт; транзитный валютный счёт; спец валютный счёт.

В соответствии с действующим зак-вом поступившая валютная выручка подлежит обязат-й продаже для образования валютных фондов (30%).

В этой связи в банке открывается транзитный счёт, куда изначально перечисляется экспортная выручка, часть которой (30%) подлежит обязательной продаже. Посел продажи оставшаяся выручка (70%) перечисляется с транзитного сч на текущий валютный счёт. Каждое предприятие имеет возможность совершать покупку ин валюты для совершения импортной операции (покупка). Приобретённая валюта на бирже хранится в банке на специальном валютном сч, который ограничен сроками. Если приобретённая на бирже валюта не будет использована в течении определённого срока, то она будет продана на бирже.

Операции по валютным счетам отражаются в БУ на основании выписок банка и приложенных к ним ден-расч документов.

Ведётся отдельный журнал-ордер №2(в). (для справки 57 сч – ЖО№3)

На предприятии может применяться счёт 57 «Переводы в пути» – он предназначен для обобщения информации о движении ден средств (переводов_ в пути). Преимущественно на данном счёте отражается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность,, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счёт организации, но ещё не зачисленная по назначению.

Пример:

На 1 апреля на валютных счетах числился остаток валюты 15000$. Курс на 1 апреля составил 3045 (45675000руб.). 3 апреля курс изменился – 3050 (45750000руб.) разница составила – 75000руб.

52/92 – внереализационные доходы(дооценка)

На 5 января курс понизился 3047: 92/52 – уценка.

32. Учёт денежных средств на специальных валютных счетах

Кроме хранения и движения ден средств на расчётном и валютных счетах организации могут учит-ть отдельные ср-ва на специальных счетах в банках. Учёт таких средств осуществлется на активном синтетическом счёте 55 «Специальные счета в банках». На нём обобщается информация о наличие и движении ден ср-в в отечественной и иностранной валютах, находящихся на территории страны и зарубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той части, которая подлежит особому хранению.

К счёту 55 «специальные счета в банках» м.б. открыты субсчета 1 «аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»; 3 «Депозитные счета в иностранной валюте» 5 «Специальный счёт средств целевого финансирования» 6 «Текущий счёт филиала» 7 «банковские карты» и др.

При полной журнально-ордерной форме учёт по счёту 55 ведётся в журнале-ордере №3.

Поступление ден средств на счёт 55 отражается следующими проводками:

55/51(52) – при перечислении ден средств целевого финансирования и целевых поступлений на особый счёт (правительственные субсидии, дотаций местных административных органов, сумм для оплаты дивидендов, при направлении ден средств в ценные бумаги банков и др.)ж/о 2,2/1

55/76 (субсчёт 3) – при возврате претензионных сумм, связанных с операциями по особым и другим специальным счетам в банках, ж/о 8.

55/67 – на зачисление полученных долгосрочных кредитов на капитальные вложения, ж/о4.

55/86 – при поступлении средств целевого финансирования из различных источников, ж/о12

Списание денежных средств с этого счёта отражается:

50/55 – при получении наличных денежных средств в кассу организации с особых счетов средст целевого финансирования для выплаты з/п и оплаты других расходов, относимых к определённым целевым мероприятиям;

50/55 – при получении наличных ден средств в кассу филиала ( с текущего счёта) для выполнения платёжных операций;

70/55 – при оплате с особого счёта банком дивидендов работникам акционерного общества

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 обособленно.

33. Учёт финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в гос цб, акции, облигации и иные цб др организаций, уставные (складочные) капиталы др организаций, а так же предоставленных др организациям займов в типовом плане счетов БУ предусмотрен активный счёт 58 «Финансовые вложения».

В типовом плане счетов к этому счёту предусмотрены следующие субсчета: паи и акции; долговые ценные бумаги; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учёт по счёту 58 ведется по видам фин вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является данная организация; организациям-заёмщикам).

Построение аналитического учёта по счёту 58 должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и для финансового менеджмента.

51 75 формирование УФ самой организации

51 92 получены дивиденды по паям, начисленные др предпр-м

58 51(76) приобретение акций

51 91 получены дивиденды по акциям

91 58 списание ЦБ. Которые реализованы

51 91 получены % по займам

Информация о резервах под обесценение вложений организаций в цб отражается в бухгалтерском учёте по счёту 59 «Резервы под обесценение финн вложений в цб».

Создание таких резервов происход 31 декабря кажд года за счёт операционных доходов. При этом рын (курсовая) стоимость определяется на основе средневзвешенной цены.

Начисление резервов отражается:

При повышении рын стоимости цб, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, составляется проводка(исп-е резерва).

Аналогичная запись составляется при списании с баланса ценных бумаг, по которым были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение, они в какой-то части не будут использованы, то неиспользованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных расходов.

Аналитический учёт по счёту 59 ведётся по каждому резерву.

34. Экономическая заработной платы, её формы, системы и задачи учёта

З/п– это ден вознаграждение, получаемое работником за свой труд в размере, определяемом зак-вом и трудовым договором.

Ф-и з/п:

1. мотивационная – основана на мотивации труда;

2. воспроизводственная – уровень з/п должен обеспечивать воспр-во, длительную трудосп-ть, обеспечение семьи, обеспечение роста проф и культ образ-го уровня;

3. стимулирующая – должна побуждать работника к труд активности, макс отдаче и росту эфф-ти труда;

4. статусная – предполаг соответствующий статус работника, определяемый размером зарплаты; статус его по отношению к др работникам по вертикали и горизонтали;

5. регулирующая – воздействует на отношение между спросом и предложением раб силы, на формирование коллектива, обеспечение его занятости. Основа реализации функции – дифференциация в оплате труда по группам работников;

6. производственно-долевая – определяет меру участия каждого работника в совокупных затратах на производство.

Существуют 2 вида заработной платы:

Основная з/п- начисляемая работникам за отработанное время, кол-во и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.

Дополнительная з/п: выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения гос и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее.

Формы оплаты труда: сдельная (оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным рас­ценкам); повременная (оплата за количество прорабо­танного времени с учетом квалификации работника незави­симо от выработки).

Сдельная применяется там, где возможно количественно и качественно учесть выработку продукции или объем работ и технически обосновать нормирование выработки. На кажд ед продукции или объема работ устанавливается сдель­ная расценка - величина оплаты труда в рублях. Расценка может быть единичной или ком­плексной.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

Прямая система: заработок кажд рабочего про­порционален его выработке и определяется как произведение установленной сдельной расценки на количество изготовленных или отработанных ед продукции.

Сдельно-премиальная система: кроме за­работка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на ос­новании сдельного заработка.

Сдельно-прогрессивная система: оплата труда рабочих в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх данной нормы- по по­вышенным. Увеличение сдельных расценок определяется в каж­дом случае по специальной шкале.

Доплата по этому методу осуществляется след методом: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расцен­кам за весь объем выполненной работы; полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятый в соответ­ствии с действующей шкалой прогрессивной оплаты:

З_общ = З_сд + З_сд(П_в.н — П_н)*К_р, где З_общ – общий заработок рабочего по сдельно-прогрессивной системе, р.; З_сд – сдельный заработок по основным сдельным расценкам, р.; П_в.н -выполнение норм выработки, %; П_н - ис­ходная база для начисления премии, выраженная в процентах выполнения норм выработки, %;

К_р - коэффициент увеличения основной сдельной расценки.

Косвенная сдельная система: служит для оплаты труда налад­чиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности кот-х зависит производ-ть основных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на % вы­полнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

Аккордная система: величина з/п устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выра­ботки) и расценок. Эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте, в уголь­ной и других отраслях.

Повременная форма оплаты труда: простая повременная - зарабо­ток зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и коли­чества отработанного рабочим времени.

Повременно-премиальная система оплаты труда - кроме зара­ботка по тарифным ставкам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных по­казателей. Оплата труда руководителей, специалистов и других работ­ников, относящихся к служащим, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Оклад согласно штатному расписанию.

Ф-д з/п на предприятии формир-ся и по плану и фактически.

Фактический ф-д з/п выражает пост-е обяз-ва перед раб-м. Состав ф-да з/п регулир-ся инструкцией о составе ф-да з/п, утверждаемой приказом Мин стат и анализа №293 от 11.12.98г. Этот состав соглас-ся с Минтруда,Минфином,Минэк-ки.

Ф-д з/п включает:

1. з/п за выполненную работу и отработанное время;

2. выплаты стимулирующего хар-ра (надбавки к тарифн ставкам, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы), премии за произвед-е рез-ты.

3. Выплаты компенсационного хар-ра, связанные с режимами работы и условиями труда (доплаты за раб в особых условиях, ночное время, работа в выходные и праздничные дни, сверхурочное время).

4. Оплата за неотработанное время (отпуск, компенсация за неисполь-й отпуск, доп отпуская).

5. Отдельные выплаты соц хар-ра (ден компенсации на удорожание ст-ти питания, комм-х услуг и т.д.)

6. Доп оплата (оплата за неотработанное время, связанная с выполнением гос и общ-х потребностей), надбавки за классность, звание, совмещение профессий.

В состав ф-да оплаты труда не включ-ся: выходное пособие, выплачиваемое раб-м при сокращении численности при реорганизации, ликвидации предпр-я; пособия и выплаты из ф-да соц защиты населения (травмы, оплата больничных); надбавки к пенсиям; единоврем-я помощь раб-м, уходящим на пенсию; расходы по провед-ю культ-просветит-х и оздоровит-х мероприятий в т.ч. на приобрет-е спорт формы, спорт инвентаря; плата за содержание детей в дошкольных учрежд за счёт нанимателя, в т.ч. удорожание питания в дошк учрежд-ях.

35. Учёт личного состава организации и использования рабочего времени

Для правильного учета тр, выручки и з/п, для составления отчетности по труду и контролю за ФЗП необходимо знание личного состава и классиф-и раб-в организации.

Оперативный учет личного состава работников организации обеспечивает отдел кадров. Учет численности строго документируется и является единообразным во всех отраслях народного хозяйства. Первичными документами по учету личного состава являются:

1. записки;

2. приказы или распоряжения о приеме, переводе, предоставлении отпуска, увольнении.

Эти документы служат основанием для записи в личных карточках и трудовых книжках работников. Каждому принимаемому на работу делается отметка в труд книжке, которая хранится в отделе кадров.

Кроме того, на руководителей, инженерно-технических работников, научных работников дополнительно оформляется личный листок по учету кадров, а на научных работников записывается учетная карточка научного работника.

Бухгалтерия организации на каждого работника открывает лицевой счет для накопления сведений о заработке. В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени каждым работником для начисления заработной платы.

Может применяться и табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Табель представляет собой именной список работников и ведется по категориям работников в алфавитном порядке.

Он ведется централизованно либо по каждому подразделению организации в одном экземпляре лицом, назначенным руководителем организации. На каждого работника в табеле отводится отдельная строка. По окончании месяца в табеле подсчитывается по каждому работнику количество отработанных дней, часов, дней неявок по причинным и другим показателям.

Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, и утверждается руководителем организации. Табель является основанием для начисления заработной платы. Он передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц.

36. Организация и документальное оформление учёта выработки и начисления основной зарплаты

В составе фонда з/п различают 2 вида зарплаты: основную и дополнительную.

Основная зарплата начисляется работникам за отработанное время или выполненную работу (сдельная и повременная зарплата, премии, выдаваемые в соответствии с утверждённой постоянно действующей системой премирования, доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата простоев, оплата временного заместительства, за работу в выходные и праздничные дни).

В организациях, где применяется сдельная форма оплаты труда, основанием для начисления з/п явл документы, в которых отражается учёт выработки (различные специализированные или типовые наряды, карты учёта выработки, заказы-наряды, маршрутные листы или др документы).

Сумма заработка при сдельной опл тр рабочих, индивид выполняющих задание, равна произвед сдельной расценки за ед продукции (объём работы) на кол-во изгот-й прод-и (выполненных работ).

При бригадной сдельной оплате необходимо определить общую сумму заработка всей бригады, умножив расценок на объём выполненных работ, а затем распределить её между членами бригады.

На практике существуют различные способы распределения зарплаты бригады: пропорционально тарифной части заработка; с использованием коэффициента трудового участия; пропорционально отработанному времени и др.

Кроме сдельной зарплаты широко применяется повременная зарплата: простая повременная; повременно-премиальная.

Начисление повременной зарплаты в организациях производится в соответствии с тарифной сеткой и тарифно-квалификационными справочниками.

В тарифной сетке каждому разряду присвоен свой коэффициент. Месячные тарифные оклады (ставки) работников определяются путём умножения тарифных коэффициентов на установленный размер тарифной ставки 1-го разряда.

Каждому работнику в зависимости от его квалификации присваивается определённый разряд и коэффициент в соответствии с тарифной сеткой. Месячные тарифные оклады (ставки) работников определяются путём умножения тарифных коэффициентов на установленный размер тарифной ставки 1-го разряда. Начисления, установленные тарификацией зарплаты, производятся ежемесячно. Если работник отработал неполный месяц, то сумма начисленной зарплаты определяется путём деления установленной месячной ставки на календарное количество рабочих дней и умножение полученного результата на фактическое количество отработанных дней по данным табельного учёта. Кроме зарплаты за отработанное время и выполненный объём работ к основной зарплате также относятся различные доплаты за отработанное время в соответствии с Трудовым кодексом.

Кроме зарплаты за отработанное время и выполненный объём работ к основной зарплате также относятся различные доплаты за отработанное время в соответствии с ТК и другими законодательными актами: оплата за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.

37. Начисление дополнительной зарплаты

К доп зарплате относятся оплата за время отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата выходного пособия, льготных часов подростков и др.

В соответствии с ТК работникам представляются след виды отпусков: трудовой; социальный.

Трудовой отпуск представляется за работу в течение года ежегодно с сохранением прежней работы и заработка. Рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному, но исчисляется для каждого работника со дня приёма на работу. При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация. Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается в день увольнения.

Алгоритм расчёта средней зарплаты:

1. определяется среднечасовой заработок – он равен частному от деления зарплаты, фактически начисленной работнику в период, принятый для исчисления средней зарплаты, на фактически проработанные в этом периоде часы;

2. исчисляется среднемесячный заработок – произведение среднечасового заработка на среднемесячное количество рабочих дней, которое определяется делением соответствующей годовой расчётной нормы рабочего времени на 12 месяцев;

3. рассчитывается среднедневной заработок – среднемесячный заработок с учётом корректировки в связи с повышением тарифных ставок и окладов, если такое повышение имело место в данном периоде, делится на постоянное число 29,7;

4. полученное значение умножается на количество календарных дней отпуска.

Кроме заработной платы за время отпуска к дополнительной зарплате относятся выходное пособие, оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей в рабочее время.

Выходное пособие выплачивается в след случаях: призыв работника на военную службу; отказ работника от перевода на работу в другое место; отказ от продолжения работы в связи с изменениями существенных условий труда; несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы; восстановление на работу работника, ранее выполнявшего эту работу.

В вышеперечисленных случаях выплачивается выходное пособие в размере не менее 2-недельной средней заработной платы.

При прекращении труд договора в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников выплачивается выходное пособие в размере не менее 3-х кратного среднемесячного заработка.

К дополнительной зарплате относится оплата труда работников моложе 18 лет.

38. Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы производятся в соответствии с труд и налоговым законодательством. Все удержания условно можно подразделить на 2 группы: обязательные удержания; прочие удержания.

К обязательным отчислениям относятся: подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН, удержания по исполнительным листам.

1) Подоходный налог –по ставке 12% от суммы начисленной з/п. При этом из зарплаты в размере до 250 тыс. руб. подоходный налог не удерживается. При наличии иждивенцев в возрасте до 18 лет на каждого иждивенца льготируется 70 тысяч рублей из зарплаты. Но если зарплата работника превышает 1,5 млн.руб., то льгота в размере 250 тыс. не предусмотрена;

2) Страховые взносы в ФСЗН по ставке 1%;

3) Платежи в пользу организаций и лиц по исполн-м листам судебных органов.

Удержания по исполнительным листам производят по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии организации до увольнения работников. Это штрафы, алименты и др. виды удержаний. Размер указан в исполнительном листе. Сумму алиментов определяют с заработка работника после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса в проценте, указанном в исполнительном листе.

Прочие удержания из заработной платы связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед нанимателем или третьим лицом. Это: профсоюзные взносы; погашение остатков подотчетных сумм; погашение причиненного ущерба; погашение полученных ссуд; удержания за товары, проданные в кредит и др. Эти удержания производятся по письменному заявлению работника.

Общий размер всех удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику, кроме алиментов на несовершеннолетних детей и удержаний по исполнительным листам судов.

Сумма, начисленная за минусом удержаний подлежит к выплате. Сумму к выплате переносят в платёжную ведомость.

39. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом организации

Для учёта расчетов с персоналом по оплате труда предназначен пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счёта отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету – удержания из зарплаты и выдача з/п. Сальдо обычно кредитовое и отражает сумму задолженности организации по оплате труда на начало отчётного периода.

40. Затраты на производство: классификация и задачи учёта

Учёт производственных затрат находится в прямой зависимости от калькулирования себестоимости продукции. Он охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости услуг вспомогательных производств с отнесением их на издержки потребителей, определение и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Данные аналитического учёта затрат на производство по многочисленным объектам и признакам необходимы для управления и служат основанием для расчленения издержек между незавершённым производством и готовой продукцией и калькулирования себестоимости как всего выпуска, так и отдельных продуктов.

Аналитическое построение производств-го учёта предопределяет выбор объектов учёта затрат и объектов калькулирования, которые во многих отраслях пром-ти не совпадают.

На выбор объектов учёта затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутрипроизводственного хозрасчёта и др.

Объект калькуляции - вид продукции определённой потребительной стоимости.

Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учётом типа производства, ассортимента продукции, её сложности, уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.

Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта.

Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) производится применительно к требованиям системы управления издержками производства.

В целях эффективного управления издержками произв-ва планирование и учёт затрат д.б. организованы так, чтобы была возможна группировки затрат по след направлениям:

1. по видам производств: а) основного производства; б) вспомогательных производств; в) обслуживающих производств и хозяйств.

2. по структурным подразделениям (местам возникновения затрат и центрам ответственности) – по цехам, участкам, отдельным производствам;

3. по видам или группам продукции (носителям затрат);

4. по эконом элементам затрат (определена основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)): а) материалы; б) заработная плата; в) отчисления на социальные нужды; г) прочие затраты

5. по калькуляционным статьям расходов;

6. по составу: а) одноэлементные; б комплексные

7. по назначению: а) основные; б) накладные

8. по отношению к объёму производства: а) постоянные; б) переменные

9. по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий: а) прямые; б) косвенные

10. по степени охвата планом: а) планируемые (корректируемые); б) непланируемые (некорректируемые)

Прямые относятся прямо на объект учёта. Затраты не относимые на конкретную продукцию – косвенные (учитываются в отчётном периоде отдельно, а в конце отчётного периода пропорционально принятой базе распределяются по конкретным видам продукции).

41. Система счетов для учёта зартрат на производство

Для учета затрат на производство предназначены счета 3-го раздела плана счетов:

Cчет 20 «Основное производство» - предназначен для учета затрат и себестоимости продукции основного производства. Счет активный. По дебету счета в течение отчетного периода отражаются затраты на производство, по кредиту счета по окончании отчетного периода отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На этом счете может быть дебетовое сальдо, показывающее размер незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - применяется на тех предприятиях, где используется полуфабрикатный вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, т.е. где калькулируется себестоимость не только готовых изделий, но и себестоимость полуфабрикатов.

Кроме основного производства предприятия имеют вспомогательное производства (транспортный цех, строительная служба, цеха по изготовлению инструмента, столярная мастерская, цеха по переработке сырья и т.д.). Такие затраты каждого вида учитываются на счёте 23. Счет 23 «Вспомогательное производство» - активный, калькуляционный. Предназначен для учета затрат и калькулирования себестоимости. По дебету отражаются затраты на производство, по кредиту по окончании отчетного периода отражается себестоимость произведенной продукции.

Те расходы, которые нельзя отнести в пределах цеха на конкретный вид продукции (услуги) учитывается на сч 25 и распределяются в отчётном периоде (за отчётный период) пропорционально принятой базе по учётной политике на конкретный вид продукции (услуг). Счет 25 «Общепроизводственные расчеты» - активный собирательно-распределительный счет. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются расходы, а по кредиту по окончании отчетного периода производится распределение и списание расходов. Счет ежемесячно закрывается и в балансе на отчетную дату остатки по этому счету не отражаются.

Затраты, связанные с общим управлением производства (содержание офиса, з/п работников и служащих, отчисления на соц страхование, командировочные) учитываются на сч 26 и пропорционально принятой учётной политикой базе рапределяются на конкретный вид продукции, работ, услуг. Счет 26 «Общехоз расчеты» - активный собирательно-распределительный счет. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются расходы, а по кредиту по окончании отчетного периода производится распределение и списание расходов. Счет ежемесячно закрывается и в балансе на отчетную дату остатки по этому счету не отражаются.

В процессе производства м.б. допущен брак выпускаемой продукции (исправимый, неисправимый). Исправимый брак требует доп расходов, кот-е учит-ся на сч 28. Счет 28 «Брак в производстве» - активный калькуляционный счет. По дебету отражаются затраты по браку, по кредиту — списание затрат по браку. Счет ежемесячно закрывается и в балансе не отражается.

Многие предприятия для осуществления основной деятельности содержат обслуживающее произв-во и хоз-во (ЖКХ, детскоие дошкольные учреждения, оздоровительный учреждения, учреждения культуры, общественное питание). Все затраты в разрезе этих произ-в учит-ся на сч 29. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - активный калькуляционный счет. По дебету в течение отчетного периода собираются затраты, по кредиту — списание затрат или себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг. Данные затраты покрываются за счёт собственных источников – прибыли.

42. Состав, характеристика и учёт затрат основного производства

Затраты основного производства учит-ся на счёте 20. Это активный счёт, по дебету указ-ся все затраты, по кредиту – указывается списание затрат на готовую продукцию. Дебетовый остаток на данном счёте показывает незавершённое производство на определённую дату. Данный счёт имеет 9 субсчетов.

Учёт затрат на 20 счёте ведётся по видам выпускаемой продукции (группам), услугам.

Состав затрат основного производства:

1. материальные затраты; 2) энергоресурсы – прямые затраты; 3) трудовые затраты; 4) отчисления на социальное страхование; 5) амортизация – косвенные затраты.

В конце отчётного периода косвенные затраты, учтённые на сч 25-26 пропорционально принятой базе распределения списывается на 20 сч.

На сч 20 в конце отчетного периода списывается затраты, учтенные на сч 23 пропорционально принятой базе распределения.

На основании первичных и сводных документов затраты на производство отражаются след бухгалтерскими записями:

43. Учёт и распределение общепроизводственных расходов

Затраты, которые нельзя прямо отнести на прямое и вспомогательное производство называются косвенными затратами (формируются на уровне подразделения (цеха, производства) и на уровне предприятия в целом.

Косвенные затраты на уровне подразделений учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы».

По дебету – накапливаются затраты; по кредиту – списание затрат на объекты основного производства, виды деятельности основного производства, виды продукции основного производства пропорционально базе, которая установлена прописана в учётной политике организации.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования структурного подразделения (расход инструмента в цеху,электроэнергии, отопления, материалов, инвентаря), кроме того эти расходы учитывают затраты по управлению (з/п мастера, уборщицы, кладовщика и т.д.) и соответсвенно начисления на з/п социального страхования в ФСЗН и страхования от несчастных случаев.

Имеются варианты применения базы распределения пропорционально: 1) прямым затратам; трудовым затратам; метариальным затратам.

Счет 25 «Общепроизводственных расходы» имеет два субсчета:

1 — содержание и эксплуатация оборудования;

2 — общецеховые расходы.

На этих субсчетах в течение месяца собираются такие расходы, а по окончании месяца они распределяются пропорционально установленной базе и включаются в себестоимость продукции:

Учтены общепроизводственные расходы:

44. Учёт и распределение общехозяйственных расходов

Затраты, которые нельзя прямо отнести на прямое и вспомогательное производство называются косвенными затратами (формируются на уровне подразделения (цеха, производства) и на уровне предприятия в целом.

Косвенные затраты на уровне предприятия учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету – накапливаются затраты; по кредиту – списание затрат на объекты основного производства, виды деятельности основного производства, виды продукции основного производства пропорционально базе, которая установлена прописана в учётной политике организации.

Общехозяйственные расходы включают в себя: материальные затраты (топливо, автошины,энергия, теплова энергия);трудовые затраты (начисление з/п ИТР); отчисления на з/п; амортизация; налоги, включаемые в себестоимость

В конце месяца общехозяйственные расходы списываются на 20 сч или 08.

Выделяют исправимый и неисправимый брак, исправимый требует затрат на исправление. При этом составляется акт о браке и устанавливается виновное лицо.

Потери от брака учитываются в течение месяца на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По окончании месяца затраты списываются.

Отражение неисправимого брака:

Отражение исправимого брака:

45. Учёт затрат вспомогательных и обслуживающих производств

Вспомогательные производства: простые и сложные. Простые – вспомогательные производства, которые вырабатывают однородную продукцию и услуги, у которых отсутствуют или незначительные остатки незавершенного производства.

Сложные – ремонтные, инструментарные, модельные цехи, вырабатывающие разную продукцию и имеющие нестабильные остатки незавершенного производства.

Выделяют следующие виды вспомогательных производств: по обслуживанию различных видов энергии; транспортные, по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов; лесозаготовительные цеха; лесопильные цеха; перерабатывающие с/х продукцию; возведение временных сооружений и др.

В простых вспомогательных производствах аналитический учет затрат на производство ведется в целом по производству по установленным статьям затрат.

В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию или оказывающих разнообразные услуги, аналитический учёт затрат ведётся по отдельным видам продукции или услуг в разрезе остальных затрат.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательное производство».

По д-ту учится затраты, а по к-ту – списание затрат на основное производство, кап вложения, оприходованные активы.

23 сч закрывается ежемесячно. Распределение затрат осуществляется пропорционально принятой базе, предусмотренной учётной политикой. При распределении составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которая разрабатывается в соответствии с первичными документами.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство; подсобное сельское хозяйство (если это не сельхоз-предприятие); бытовое обслуживание; содержание детских дошкольных учреждений; содержание домов отдыха, санаториев и т.д; содержание учреждений культуры; содержание учреждений общественного питания и др.

Для учета расходов по содержанию таких подразделений предусмотрен активный калькуляц-й сч29 «Обслуживание произв-ва и хозяйства». По Д-ту отражаются затраты на содержание обслуживающих произв-в и хоз-в, по К-ту – списание затрат.

Аналит-й учет обслуж-х произв-в и хоз-в организуется по кажд из них обособленно на отдельных аналит-х счетах в разрезе статей затрат.

46. Учет расчетов с подотчетными лицами

Предпр-я и организации выдают наличные деньги под отчёт на администр-хоз и др нужды, на расходы, связанные со служебными командировками. Ден средства в бел рублях выдаются под отчёт в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в РБ, а в иностр валюте – в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в иностр валюте на территории РБ.

Для учета операций по расчетам с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо м.б. дебетовое или кредитовое. Дебетовое сальдо сч 71 показывает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, кредитовое – сумму задолженности предприятия подотчетным лицам.

По д-ту: суммы возникшего перерасхода и вновь выданные под отчет суммы на основании расходных кассовых ордеров. По кр-ту отражаются суммы, используемые согласно авансовым отчетам, и суммы, сданные по приходным кассовым ордерам как неиспользованные.

Первичные документы: расчётный кассовый ордер; авансовый отчёт.

К авансовому отчёту прилагаются все оправдательные документы: проездные билеты; документ на проживание; документ на приобретение топлива, заправку автомобиля (ремонту); док-т по страхованию.

Основанием для выдачи ср-в на командировочные расходы явл приказ/распоряжение нанимателя о командировании работника с указанием пункта назначения, срока, цели, продолж-ти. Согласно приказу выдаётся командировочное удостоверение, в котором делается ссылка на приказ, на обратной стороне делается отметка о прибытии и убытии. В течении 3-х дн после возвращения командировочное лицо составляет авансовый отчёт. Авансовый отчет по расходам, произведенным в инвалюте, составляется в валюте получения аванса с последующим перерасчетом в бел рубли по курсу Нацбанка РБ на дату приема отчета. Сданный подотчетным лицом авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется в бухгалтерии, подписывается бухгалтером или главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса, самолета или др транспр средства. Днем приезда – день прибытия указанного трансп средства на место постоянной работы.

При командировках в пределах РБ командированному раб выплачиваются суточные за кажд день его нахождения в командировке по нормам, утвержденным Минфином РБ, возмещаются расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере оплаченных счетов (квитанций), кроме случаев, когда предоставляется бесплатное помещение.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 ведется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №7.

47. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступления мат ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных м/у предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров.

В договорах оговаривается вид поставляемых мат ценностей, работ и услуг, условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок мат ценностей, работ и услуг, сроки их отгрузки, порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками.

Первичные документы: ТТН – по движению тов-в, выбытие тов-в – акт приёма выполненных работ; договор (над ними);платёжное поручение – оплата по платежам; акт на рекламацию – недостачи.

Расчеты предприятия за поступившие товарно-мат ценности, принятые выполненные работы и полученные услуги учитываются на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо по нему обычно кредитовое, оно свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо дебетовое, это значит, что сумма за мат ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материалы не поступили и числятся как материалы (товары) в пути.

По д-ту - погашение зад-ти перед поставщиками и подрядчиками, а кред-й – увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется или отдельно по каждому поставщику и подрядчику, или по кажд расчетному документу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются следующими проводками:

При журнально-ордерной форме для учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется журнал-ордер №6.

Особенность расчётов по импортным поставкам:

48. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Процесс снабжения вызывает движение товарных и денежных потоков.

Первичные документы: договоры (с условиями поставки); ТТН; счета фактуры; платёжное поручение (на основании счетов-фактур) – отражает ден потоки.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги ведется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сальдо обычно дебетовое, оно показывает сумму задолженности покупателей и заказчиков, кредитовое – сумму задолженности покупателям и заказчикам.

Сч 62 кредитуется в корреспонденции со счетами «Учета денежных средств»

Сч. 62 дебетуется в корреспонденции со сч. 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация» на суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчётные документы (при применении метода определения выручки от реализации работ, услуг по отгрузке).

По предоплате:

Экспорт:

При реализации имущества за иностранную валюту на сч. 62 отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

49. Учёт расчётов по налогам и сборам

У предприятия и организаций независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности возникают расчёты с бюджетом по уплате налогов, сборов и различных санкций.

В соответствии с налоговым зак-вом РБ («Налоговый кодекс») налоги группир-ся в след порядке:

1. налоги, удерживаемые из выплачиваемых доходов (подоходный налог с работников, налог на доходы (на дивиденды));

2. налоги, включаемые в расходы организации (налог на землю, экологический налог и др.);

3. налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, налог с продаж, акцизы и др.);

4. налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли организации (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, местные целевые сборы), также штрафы, пени и др. санкции за нарушение налогового законодательства.

Элементы построения налогов: название; законодательная база; плательщик; налогооблагаемая база; ставка; льготы; сроки (подача декларации, уплата); в какой бюджет попадает налог, мера ответственности за полноту начисления и уплату.

Налог на прибыль: рег-ся налоговым кодексом, плательщик – все юр лица, налогооблагаемая прибыль, ставка 24 %; льготы – для предприятий, осуществляющих за счёт прибыли – 50% суммы прибыли не облаг-ся налогом, сроки – до 20 числа след месяца, уплата – до 22 числа, республиканский бюджет – из него в др бюджеты.

Налог на инновационный ф-д: рег-ся законом о бюджете, предприятия, юр лица, налогооблагаемая база – себ-ть реализованной прод-и, раб, услуг, ставка – 0,25 – 13,5%, нет льгот, в зависимости от бюджетов: республиканский, местный.

Первичные докменты: начисление налогов – налоговая декларация; уплата – платёжное поручение

Для учёта расчётов по налогам и сборам предназначен пассивный счёт 68. По кр-ту - начисление суммы платежей в б-т, а по дебету – перечисление суммы. Сальдо обычно кредитовое. К 68 счёту ведётся ряд субсчетов.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 68 ведется в ЖО №8 по видам платежей.

Аналитический учёт ведётся по каждому виду налогов.

50. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с зак-вом РБ, наниматели работников и физ лица (ИП и творческие работники) обязаны осуществлять обяз-е страх взносы в ФСЗН. Объектом для их начисления являются все виды выплат в ден и нат форме, начисленных работникам, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются в соответствии с зак-вом.

Обязательные страх взносы в ФСЗН осуществляются как за счёт средств, удерж-х из з/п работников, так и за счёт отчислений относимых на себ-ть продукции, работ, услуг по установленным ставкам.

ФСЗН формируется: 1) юр лица делают отчисления в размере – 34% от начисления з/п – уплачивает предпритие; 2) с кажд раб-ка – 1% из з/п. Итого 35 % от начислений з/п

Страх взносы в ФСЗН производятся в срок, установленный для выплаты з/п.

БУ расчётов с ФСЗН осуществляется на пасс счёте 69 «Расчёты по соц страх и обеспечению».

По кр-ту отражается начисление (возникновение) кред задолженности перед ФСЗН. А по д-ту – погашение (уменьшение) долга перед ФСЗН путём его оплаты или использования отчислений внутри организации на выплату соц пособий и пособий по врем нетрудосп-ти. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности перед ФСЗН, а дебетовое сальдо может быть в случае возникновения переплат.

Операции по учёту расчётов с ФСЗН отражаются следующими записями:

Синтетический и аналитический учёт ведётся в журнале-ордере № 8. Аналитический учет ведется по видам платежей (отчислений).

51. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, с разными организациями по операциям некоммерческого характера и др. расчётов предназначен акт-пасс сч 76 «Расчёты с разными деб и кред».

Первичные документы: договор на услугу; акт выполненных работ; счёт-фактура; платёжное поручение (выпис-ся на основании счёта-фактуры).

Сальдо по сч. 76 м.б. одновременно как по дебету, так и по кредиту.

Расчеты с кредиторами и дебиторами осуществляются как нал, так и безнал путем и оформляются соответствующими банковскими и кассовыми док-ми.

К счету 76 открываются субсчета по видам задолженности: 1 расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам; расчеты по имущественному и личному страхованию; расчеты по претензиям; расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам; расчеты по депонированным суммам; расчеты за товары. проданные в кредит и т.д.

Аналитический учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами ведется по каждому кредитору и дебитору в ведомости №7. Синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере №8.

52. Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Организация в разные периоды её деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. Для покрытия недостачи она вынуждена использовать заёмные средства, т.е. брать кредиты и займы у других субъектов хозяйствования.

Нормативные документы: банковский кодекс; инструкция по размещению ден ср-в в форме кредита; займы – гражданский кодекс.

Для обобщении информации о состоянии расчетов по полученным кредитам и займам предназначен синтетический пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сальдо на этих счетах обычно кредитовое. Оно показывает сумму задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на отчетную дату. Кредитовый оборот по счету показывает увеличение задолженности по кредитам и займам, дебетовый – погашение задолженности по кредитам и займам.

К счету 66 могут быть открыты субсчета: расчеты по краткосрочным кредитам банка; расчеты по краткосрочным займам; расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта векселей) и др. долговых обязательств и др. субсчета

53. Учёт расчётов по долгосрочным кредитам и займам

Организация в разные периоды её деятельности может испытывать недостаток собственных денежных средств. Для покрытия недостачи она вынуждена использовать заёмные средства, т.е. брать кредиты и займы у других субъектов хозяйствования.

Нормативные документы: банковский кодекс; инструкция по размещению ден ср-в в форме кредита; займы – гражданский кодекс.

Для обобщении информации о состоянии расчетов по полученным кредитам и займам предназначен синтетический пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сальдо на этих счетах обычно кредитовое. Оно показывает сумму задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на отчетную дату. Кредитовый оборот по счету показывает увеличение задолженности по кредитам и займам, дебетовый – погашение задолженности по кредитам и займам.

К счету 67 могут быть открыты субсчета: расчеты по долгосрочным кредитам банка; расчеты по долгосрочным займам; расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта векселей) и др. долговых обязательств и др. субсчета

54. Готовая продукция и организация ее учета на складах и в бухгалтерии.

К готовой продукции относят изделия, выпущенные основными цехами предприятия и предназначенные для реализации сторонним покупателям.

Готовыми считаются такие изделия, которые прошли все стадии технологического процесса, укомплектованы всеми полагающимися запчастями и принадлежностями, проверены и приняты отделом технического контроля, а в установленных случаях и представителем заказчика, снабжены сертификатом или иным документом, удостоверяющим их соответствие стандарту.

Готовой тов продукцией считаются также полуфабрикаты своей выработки и продукция вспомог-х и подсобных производств, отпущенная сторонним покупателям.

В состав гот продукции включаются также работы, услуги, выполненные по заказам со стороны.

Для правильной организации учета гот продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры.

Под номенклатурой понимается систематизированный перечень наименований, вырабатываемых на предприятии изделий.

Если в номенклатуре проставляются цены на продукцию, то она называется номенклатурой-ценником.

Готовая продукция обычно отражается в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно рассчитать только по окончании месяца. Движение же продукции происходит ежедневно. Поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции, т.е. учетные (фиксированные) цены.

Обычно в качестве учетных цен применяется плановая (нормативная) производственная себестоимость или отпускные (продажные) цены предприятия.

В конце месяца стоимость продукции по учетным ценам должна быть доведена до фактической себестоимости.

Отклонения обычно учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражается: красным сторно (если фактическая себестоимость ниже учетной цены), дополнительной бухгалтерской проводкой (если фактическая себестоимость выше учетной цены).

Перед учетом готовой продукции стоят следующие задачи:

1. систем-й контроль за выпуском готовой продукции и ее сохранностью на складах;

2. своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;

3. контроль за выполнением договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

4. своевременный и точный расчет фин результатов от реализации продукции.

Первичными источниками информации о выпуске продукции служат приемо-сдаточные накладные (могут быть разовые и накопительные) или иные документы, которыми оформляется передача продукции цехами-изготовителями на склад готовых изделий.

Оказанные услуги и выполненные работы оформляются приемо-сдаточными актами.

Данные первичных документов обобщаются в сводках и ведомостях выпуска продукции. Ежедневно документы по выпуску готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий и по учетным ценам.

Поступившая из производства на склад готовая продукция учитывается в карточках складского учета (КСУ) в нат выражении по каждому наименованию.

Материально ответственные лица (МОЛ) склада заносят в карточки данные каждого приходного и расходного документа и выводят остаток готовой продукции на складе после каждой операции.

Заведующий складом составляет мат отчёт по движению готовой продукции на основании первичных документов. В материальном отчете дается информация об остатках готовой продукции на начало отчетного периода, поступлении за отчетный период, расходе за отчетный период и остатках на конец отчетного периода. К отчету прилагаются все первичные документы.

В бухгалтерии ведется ведомость остатков или сальдовая книга. В конце отчетного периода эта ведомость передается заведующему складом, который определяет эти остатки. Эта ведомость или книга является связующим звеном между складом и бухгалтерией.

На основании материального отчета, первичных документов и ведомости остатков бухгалтерия составляет ведомость движения готовой продукции в ден выражении по учетной цене.

Движение готовой продукции учитывается на счете 43 (поступление готовой продукции – по дебету, списание в реализацию – по кредиту).

55. Учет реализации продукции, работ и услуг по моменту отгрузки.

Реализация готовой продукции на предприятии осуществляется на основе договоров между предприятием-изготовителем и покупателем. Различают отгрузку и отпуск продукции.

Отпуск означает непосредственное получение продукции со склада-поставщика представителям покупателя по доверенности.

Отгрузка – это сдача продукции транспортной организации для доставки ее покупателю. Она оформляется товарно-транспортной накладной форм ТТН.

Выполненные работы и оказанные услуги на сторону оформляются приемо-сдаточными актами.

На основании накладной кладовщик отпускает продукцию покупателю, и накладная сдается в бухгалтерию предприятия для выписки платежных документов на имя покупателя. Такими документами являются счета-фактуры и платежные требования. К платежному требованию прилагаются счета-фактуры, ТТН, ТН.

Отгруженная или отпущенная продукция, расчетные документы за которую предоставляются покупателю, списывается с кредита счета 43. При этом она может считаться либо отгруженной, либо реализованной, в зависимости от принятого на предприятии варианта отражения момента реализации в учете, определяемого его учетной политикой.

Процесс реализации учитывается на сч. 90 «Реализация». По кредиту отражается поступление выручки от реализации продукции, по дебету – фактическая себестоимость реализованной продукции, начисление косвенных налогов (НДС, акцизы) и списание расходов, связанных с реализацией продукции.

Сч. 90 является финансово-результативным сч., т.е. на этом счете формируются финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг. Финансовый результат определятся сопоставлением выручки от реализации (по кредиту) и оборота по дебету. Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль, если наоборот – убыток.

Реализация по моменту отгрузки. Продукция считается реализованной с момента ее отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю. Тогда продукция в момент отгрузки списывается в дебет сч. 90 «Реализация» по фактической себестоимости, а сч. 45 «Товары отгруженные» на предприятии не используется. При этом составляются проводки:

При этом варианте реализации налоги с выручки начисляются в момент отгрузки продукции.

56. Учет реализации продукции, работ и услуг по моменту оплаты.

Реализация готовой продукции на предприятии осуществляется на основе договоров между предприятием-изготовителем и покупателем. Различают отгрузку и отпуск продукции.

Отпуск означает непосредственное получение продукции со склада-поставщика представителям покупателя по доверенности.

Отгрузка – это сдача продукции транспортной организации для доставки ее покупателю. Она оформляется товарно-транспортной накладной форм ТТН.

Выполненные работы и оказанные услуги на сторону оформляются приемо-сдаточными актами.

На основании накладной кладовщик отпускает продукцию покупателю, и накладная сдается в бухгалтерию предприятия для выписки платежных документов на имя покупателя. Такими документами являются счета-фактуры и платежные требования. К платежному требованию прилагаются счета-фактуры, ТТН, ТН.

Отгруженная или отпущенная продукция, расчетные документы за которую предоставляются покупателю, списывается с кредита счета 43. При этом она может считаться либо отгруженной, либо реализованной, в зависимости от принятого на предприятии варианта отражения момента реализации в учете, определяемого его учетной политикой.

Процесс реализации учитывается на сч. 90 «Реализация». По кредиту отражается поступление выручки от реализации продукции, по дебету – фактическая себестоимость реализованной продукции, начисление косвенных налогов (НДС, акцизы) и списание расходов, связанных с реализацией продукции.

Сч. 90 является финансово-результативным сч., т.е. на этом счете формируются финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг. Финансовый результат определятся сопоставлением выручки от реализации (по кредиту) и оборота по дебету. Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль, если наоборот – убыток.

Реализация по моменту оплаты. Реализованной считается лишь та отгруженная продукция, которая полностью оплачивается покупателями. В таком случае с момента отгрузки до момента поступления денег на расчетный счет предприятия-поставщика продукция учитывается по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом сч. 43.

57. Учет коммерческих расходов.

Расходы на реализацию (коммерческие расходы) вместе с производственной себестоимостью формируют полную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы включают в себя:

1. расходы по организации сбыта (маркетинговые расходы);

2. транспортно-экспедиционные расходы (расходы на тару и упаковку продукции, на погрузку и транспортировку продукции);

3. прочие расходы по сбыту.

Расходы на тару и упаковку включаются в состав коммерческих расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад.

Издержки обращения – оплата труда работников магазина, начисления на зарплату, аренда помещений, амортизация объектов, связанных с реализацией.

Расходы, связанные с реализацией, на производственных предприятиях учитываются на активном сч.44 «Расходы на реализацию». По дебету этого счета отражаются затраты отчетного месяца, связанные со сбытом продукции, в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

По кредиту сч. 44 отражаются суммы, списанные в отчетном месяце на реализацию продукции в корреспонденции с дебетом сч. 90 «Реализация продукции, работ, услуг».

На предприятиях, где учет реализации продукции ведется по моменту ее отгрузки покупателям, вся сумма коммерческих расходов мб ежемесячно списана на сч. 90.

Если учет реализации ведется по мере поступления выручки на счет в банк, то общая сумма коммерческих расходов отчетного месяца подлежит распределению между отгруженной и реализованной продукцией.

В этом случае со сч. 44 списывается лишь сумма расходов, относящаяся к реализованной продукции.

58. Формирование и учет финансовых результатов от реализации продукции.

Финансовые результаты в бухучете находят выражение в получении прибыли или убытков. Финансовые результаты формируются на сч. 90, 91, 92. Финансовые результаты формируются ежемесячно. Сч. 90, 91, 92, как правило, сальдо не имеют. Они закрываются 99 счетом.

В состав финансовых результатов деятельности производственного предприятия входят прибыли и убытки от реализации продукции, работ, услуг, операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы.

Перед учётом прибылей и убытков стоят задачи:

1. правильное определение финансовых результатов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг;

2. правильное определение операционных доходов и расходов;

3. правильное определение внереализационных доходов и расходов

4. правильное определение суммы прибыли или убытков за отчётный период;

5. правильное определение налогооблагаемой суммы прибыли;

6. правильное определение налога на прибыль;

7. правильное определение и учёт налога на недвижимость;

8. правильное определение и учёт других налогов из прибыли;

9. определение и учёт чистой прибыли предприятия и распределения прибыли.

Учет реализации продукции ведется на сч. 90 «Реализация». По кредиту отражается поступление выручки от реализации продукции, по дебету – фактическая себестоимость реализованной продукции, начисление косвенных налогов (НДС, акцизы) и списание расходов, связанных с реализацией продукции.

Финансовый результат определятся сопоставлением выручки от реализации (по кредиту) и оборота по дебету. Если кредитовый оборот больше дебетового, то получена прибыль, если наоборот – убыток. По окончании отчетного месяца сч. 90 закрывается сч. 99. Таким образом, синтетический сч. 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Проводки:

59. Порядок учета операционных доходов и расходов.

Финансовые результаты в бухучете находят выражение в получении прибыли или убытков. Финансовые результаты формируются на сч. 90, 91, 92. Финансовые результаты формируются ежемесячно. Сч. 90, 91, 92, как правило, сальдо не имеют. Они закрываются 99 счетом.

В состав финансовых результатов деятельности производственного предприятия входят прибыли и убытки от реализации продукции, работ, услуг, операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы.

В состав операционных доходов и расходов входят доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов. Операционные доходы и расходы не связаны с видами основной деятельности.

Состав доходов и расходов

Для учёта операционных доходов и расходов предназначен активно-пассивный счёт 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту отражаются доходы, по дебету – расходы. Сч. 91 ежемесячно закрывается сч. 99. Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет и в балансе не отражается. Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и оборотом по дебету.

Проводки:

60. Порядок учета внереализационных доходов и расходов.

Финансовые результаты в бухучете находят выражение в получении прибыли или убытков. Финансовые результаты формируются на сч. 90, 91, 92. Финансовые результаты формируются ежемесячно. Сч. 90, 91, 92, как правило, сальдо не имеют. Они закрываются 99 счетом.

В состав финансовых результатов деятельности производственного предприятия входят прибыли и убытки от реализации продукции, работ, услуг, операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы.

К внереализационным доходам и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы, т.е. результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Для учёта внереализационных доходов и расходов предназначен активно-пассивный счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сч. 92 ежемесячно закрывается сч. 99. Таким образом, синтетический счёт 92 сальдо на отчётную дату не имеет. Финансовый результат определяется как разница между оборотом по кредиту и оборотом по дебету.

Состав внереализационных доходов и расходов

61. Учет распределения и использования прибыли.

Для учёта прибыли и убытков предназначен синтетический пассивный счёт 99 «Прибыли и убытки». По дебету счёта 99 отражаются убытки, потери, расходы, а по кредиту – прибыль или доходы организации.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

На счёте 99 в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от основных видов деятельности в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90.

На счете 99 отражается сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

На счёте 99 отражается сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчётный период показывают конечный финансовый результат отчётного периода (прибыль/убыток). Отчётным периодом в зависимости от учётной политики может быть месяц, квартал или год.

По дебету счёта 99 в течение отчётного периода отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и др. Начисление налогов отражается проводкой 99/68.

Если сумму прибыли, учтенной на 99 сч., уменьшить на налоговые платежи, то предприятие получит чистую прибыль.

Чистая прибыль направляется частично в резервный фонд – 99/82.

По окончании отчётного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчётного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету/кредиту счёта 99 и кредиту/дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль/непокрытый убыток». Эта операция называется реформацией баланса.

Использование нераспределенной прибыли осуществляется по различным каналам, связанным с воспроизводством внеоборотных активов (инвестиции в основной капитал), с увеличением оборотных средств, расходов на социальные нужды (фонд потребления).

62. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

Конечный результат хозяйственной деятельности организации опре­деляется суммой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет активно-пассивный. Кредитовое сальдо этого счета показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое – непокрытый убыток.

Полученная по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации: на формирование резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов.

Оставшаяся после распределения сумма прибыли называется нераспределенной (накопленной) прибылью.

Чистый убыток организации может погашаться за счет следующих источников: резервного фонда; уставного фонда - путем доведения его суммы до величины чистых активов; за счет целевых взносов товарищей - при погашении убытка простого товарищества.

Корреспонденция счетов по распределению чистой прибыли следующая:

На счет 84 заключительными записями в конце отчетного периода в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» списывается:

дебет 99, кредит 84 – нераспределенная прибыль;

дебет 84, кредит 99 – непокрытый убыток.

63. Учет формирования и использования резервов предстоящих расходов.

Капитал состоит из фондов и резервов. Фонды – уставный, резервный, добавочный. Резервы: резервы под снижение стоимости матер ценностей (14), резервы под обесценение фин вложений в ЦБ (59), резервы по сомнительным долгам (63), резервы предстоящих расходов (96).

Резервы направлены на компенсацию рын расходов и на выравнивание себестоимости.

Задачи учета:

1) полно отразить форм-ие и исп-ие фондов и резервов.

2) исп-ие средств д.б. по целевому назначению.

3)эфф исп-ие средств фондов и резервов.

Учет резервов ведется на счетах 14, 59, 63, 96. Все счета пассивные. По дебету – использование резерва, по кредиту образование резерва. Сальдо кредитовое.

Резервы, которые создаются за счет прибыли:

14 счет – при уценке матер ценностей.

59 счет – ЦБ на рынке ниже номинала

63 счет – при дебиторской задолженности

Создание резерва: Д-т 91, К-т 14, 59, 63.

Использование резерва: Д-т К-т

14, 10, 43

59, 41, 58

63, 62, 76

96 счет формируется по видам резервов

1. по отпускам

2. на ремонт ОС

Создание резерва по отпускам и ремонту ОС связано с необх-тью равномерного формир-ия себест-ти продукции. При масс уходе в отпуск будет резко возрастать себестоимость.

С этой целью ежемесячно в размере 1/12 от палнир-ой суммы отпускных и сумммы кап ремонта создаются резервы, которые учитываются на счете 96 (пассивный).

По дебету – испол-ие резерва, по кредиту – создание резерва. Сальдо кредитовое.

Образование резерва по отпускам и кап ремонту – Д-т 25,26, К-т 96 (субсчет).

Использование резерва:

1. начислены отпускные: Д-т 96, К-т 70.

2. по кап ремонту: Д-т 96, К-т 60, 76 – подрядная организация

Д-т 96, К-т 10, 70, 69 – хоз способом.

64. Учет объявленного уставного фонда и его формирования.

Капитал состоит из фондов и резервов. Фонды – уставный, резервный, добавочный. Резервы: резервы под снижение стоимости матер ценностей (14), резервы под обесценение фин вложений в ЦБ (59), резервы по сомнительным долгам (63), резервы предстоящих расходов (99).

Резервы направлены на компенсацию рын расходов и на выравнивание себестоимости.

Задачи учета:

1) полно отразить форм-ие и исп-ие фондов и резервов.

2) исп-ие средств д.б. по целевому назначению.

3)эфф исп-ие средств фондов и резервов.

УФ – обязательства юр лица перед учредителями (должно юр лицо).

В БУ находит отражение как объявленный, так и сформированный УФ (не совпадают во времени).

Объявляется УФ тогда, когда зарегистрирован устав предприятия исполкомом.

Объявлен УФ: Д-т 75 (дебет задолж), К-т 80.

Формир-ие УФ – УФ формир-ся соотв-ми активами (ден ср-ва, матер ресурсы, ОС, незаверш кап вложения, нематер активы, ЦБ и т.д.).

Сформирован УФ: Д-т К-т

1. ден ср-вами: 50 75 – по курсу объявления, изменения отражаются

51 в резервном фонде

52

2. матер-ми 10 75

3. ОС 08 75

01 08

4. ЦБ 58 75

5. интел собств-ть 04 75

При взносе матер активов, ОС, интел разработок необходима экспертная оценка.

УФ м. увелич-ся и уменьш-ся, т.е. подвержен изменению (необходимо учитывать нормативные значения по УФ). На любое изменение УФ д.б. внесение изменения в устав.

Важно знать за счет какого источника изменяется УФ (присоединена часть прибыли и т.д.)

1. Увеличен УФ за счет присоединения части прибыли: Д-т 84, К-т 80.

Уменьш УФ при аннулир-ии Цб – невыгодный акционер

2. Покупка собств бумаг: Д-т 81, К-т 50,51.

3. Аннулирование ЦБ: Д-т 80, К-т 81.

65. Учет резервного фонда.

Капитал состоит из фондов и резервов. Фонды – уставный, резервный, добавочный. Резервы: резервы под снижение стоимости матер ценностей (14), резервы под обесценение фин вложений в ЦБ (59), резервы по сомнительным долгам (63), резервы предстоящих расходов (99).

Резервы направлены на компенсацию рын расходов и на выравнивание себестоимости.

Задачи учета:

1) полно отразить форм-ие и исп-ие фондов и резервов.

2) исп-ие средств д.б. по целевому назначению.

3)эфф исп-ие средств фондов и резервов.

В соотв с действ-им закон-вом на предпр-ии создается резервный фонд. Источником резерв фонда явл неиспольз прибыль.

1. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВ ФОНДА за счет несп прибыли: Д-т 84, К-т 82.

Резерв фонд создается с целью:

- возмещение возм убытков от хоз деят-ти,

- предстоящее расширение деят-ти, модернизация произв мощностей.

- начисление доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейсяв распоряжении орг-ии.

- погашение облигаций (если предпр-е выпустило ЦБ) АО;

На использование резерв фонда по целям издается плановая смета.

2. РАСХОД:

1. 84 99

82 84 – на сумму непокрытого убытка погашаемого за счет резерв фонда.

2. 82 75 – начислены дивиденды за счет резерв фонда.

3. 82 66 – начислены суммы за счет резерв фонда для выкупа ЦБ.

66. Добавочный фонд, его содержание и отражение в учете.

Капитал состоит из фондов и резервов. Фонды – уставный, резервный, добавочный. Резервы: резервы под снижение стоимости матер ценностей (14), резервы под обесценение фин вложений в ЦБ (59), резервы по сомнительным долгам (63), резервы предстоящих расходов (99).

Резервы направлены на компенсацию рын расходов и на выравнивание себестоимости.

Задачи учета:

1) полно отразить форм-ие и исп-ие фондов и резервов.

2) исп-ие средств д.б. по целевому назначению.

3)эфф исп-ие средств фондов и резервов.

Информация по добавочному фонду учитыв-ся на счете 83 ( пассивный). По дебету – уменьшение резерв фонда, по кредиту – увеличение добав фонда.

Добав фонд формир-ся за счет:

- переоценки в соотв с закон-вом (ОС, оборуд-ия в установке, незаверш пр-во, переоценка материалов): Д-т 01, 07, 08, 10, К-т 83.

- передача в пределах одного собств-ка: Д-т 01, 07, 08, 10, К-т 83.

- бюджетное финан-ие получили и его использовали по целевому назначению: Д-т 86, К-т – 83.

Уменьшение добав фонда:

- уценка в соотв с закон-вом:

Д-т 83, К-т – 01 07, 08, 10.

- безвозмездная передача в пределах одного собств-ка: Д-т 83, К-т 01, 07, 08, 10.

- при переоценке ОС переоцен-ся начисл-ая амортизация: Д-т 83, К-т 02.

- на пополнение УФ: Д-т 83, К-т 80.

- на покрытие убытков: Д-т 83, К-т – 84.

67. Учет целевого финансирования.

Целевое финан-ие : из бюджета, из целевых бюджетных фондов.

Для получения целевого финан-ия состав-ся бизнес-план на проект.

Информация в БУ отражается на 86 счете. К 86 счету открываются аналитические счета по видам и направлениям фин-ия. Обязательно контролир-ся.

86 – пассивный счет, по дебету- использование цел фин-ия, по кредиту поступление цел фин-ия.

Как правило цел фин-ие поступает:

- путем зачисления ден средств на счета в банке: Д-т 51, К-т 86.

- путем оплаты обязательств данного предпр-я: Д-т 60, 76, К-т 86.

списание бюдж финанс-ия под инвест проект:

08 60

18 60

01 08

60 86

86 83. – не облагается налогом.

- выдано (списано) бюдж фин-ие под объекты, не связанные с инвест деят-тью (на покупку автом-ля):

08 60

18 60

01 08

60 86

86 98

26 02 - амортизация

98 92

92 99

66. Добавочный фонд, его содержание и отражение в учёте

Капитал состоит из фондов и резервов. Фонды – уставный, резервный, добавочный. Резервы: резервы под снижение стоимости матер ценностей (14), резервы под обесценение фин вложений в ЦБ (59), резервы по сомнительным долгам (63), резервы предстоящих расходов (99).

Резервы направлены на компенсацию рын расходов и на выравнивание себестоимости.

Задачи учета:

1) полно отразить форм-ие и исп-ие фондов и резервов.

2) исп-ие средств д.б. по целевому назначению.

3)эфф исп-ие средств фондов и резервов.

Информация по добавочному фонду учитыв-ся на счете 83 ( пассивный). По дебету – уменьшение резерв фонда, по кредиту – увеличение добав фонда.

Добав фонд формир-ся за счет:

- переоценки в соотв с закон-вом (ОС, оборуд-ия в установке, незаверш пр-во, переоценка материалов): Д-т 01, 07, 08, 10, К-т 83.

- передача в пределах одного собств-ка (одна организация другой, но собственник один): Д-т 01, 07, 08, 10, К-т 83.

- бюджетное финан-ие получили и его использовали по целевому назначению: 86/83.

Уменьшение добав фонда:

- уценка в соотв с закон-вом: 83/01 (07, 08, 10).

- безвозмездная передача в пределах одного собств-ка: 83/01, (07, 08, 10).

- при переоценке ОС переоцен-ся начисл-ая амортизация: 83/02.

- на пополнение УФ: 83/80.

- на покрытие убытков: 83/ 84.

67. Учет целевого финансирования.

Целевое финан-ие: из бюджета, из целевых бюджетных фондов.

Для получения целевого финан-ия состав-ся бизнес-план на проект.

Информация в БУ отражается на 86 счете. К 86 счету открываются аналитические счета по видам и направлениям фин-ия. Обязательно контролир-ся.

86 – пассивный счет, по дебету- использование цел фин-ия, по кредиту поступление цел фин-ия.

Как правило цел фин-ие поступает:

- путем зачисления ден средств на счета в банке: 51/86.

- путем оплаты обязательств данного предпр-я: 60(76)/86.

- списание бюдж финанс-ия под инвест проект:

08 60

18 60

01 08

60 86

86 83. – не облагается налогом.

- выдано (списано) бюдж фин-ие под объекты, не связанные с инвест деят-тью (ан покупку автом-ля):

08 60

18 60

01 08

60 86

86 98

26 02 - амортизация

98 92

92 99

68. Бухгалтерская отчётность

Отчетность явл одним из основных элементов метода БУ и конечным (завершающим) этапом учетной работы. В соответствии с законодательством РБ отчетность представляет собой систему показателей об имущественном и фин положении организации и её хоз деятельности за отчетный период. Она является источником для внутренних (для принятия управленческих решений) и внешних пользователей (компаньонов, поставщиков, покупателей, инвесторов).

Состав и содержание бух отчетности и порядок ее составления и представления регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 13, 14, 15) и «Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утв. Постановлением Минфина РБ 14 февраля 2008г. №19.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется по итоговым данным синтетического и аналитического учета и содержит обобщающие показатели об имуществе, обязательствах и фин результатах деятельности организации.

Принципы отчётности:

1. достоверность отчётности – все хоз операции д.б. подтверждены первичными документами;

2. сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бух отчетности с данными стат и аналитического учета;

3)Принцип своевременности;

4)доступности и понятности отчётной информации – бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

5)непрерывность – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

6) полноты отражения за отчетный период всех хоз операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

7)принципы экономичности;

Годовая финансовая бухгалтерская отчётность состоит из:

1. бухгалтерского баланса (ф. 1);

2. отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

3. отчета об изменении капитала (ф. 3);

4. отчета о движении денежных средств (ф. 4);

5. приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

6. отчета о целевом использовании полученных средств (ф. 6);

7. пояснительной записки;

8. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

При ликвидации, приобретении, присоединении предприятия на конкретныю дату будет также предоставлена отчётность.

69. Отчет о прибылях и убытках, его содержание и порядок составления

Показатели, характеризующие фин результаты ра­боты организации, содержатся в ряде отчетных форм. Наиболее полные данные о фин результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы 2, составляемом за год. В нем отражаются показатели, формирующие фин результаты за отчетный месяц, квартал и год в целом нарастающим итогом с начала отчетного года (если иное не установлено законодательством).

В первом разделе "Доходы и расходы по видам дея­тельности" за отчетный период и за аналогичный п-д прошлого года отражаются следующие показатели: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей); себесто­имость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; уп­равленческие расходы; расходы на реализацию; прибыль (убы­ток) от реализации.

Во втором разделе "Операционные доходы и расходы" также за отчетный период и за аналогичный период прошлого года по­казываются: доходы от операций с имуществом; расходы от операций с имуществом; доходы от фин операций; рас­ходы от финансовых операций; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы; прибыль (убыток) от операци­онных доходов и расходов.

В третьем разделе "Внереализационные доходы и расходы" за отчетный период и за аналогичный период прошлого года приводятся внереализационные доходы; внереализационные расходы; прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов; итого прибыль (убыток) за отчетный период в целом организации; за итогом налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли; нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток). Справочно в этом разделе показываются вало­вой доход (прибыль) и торговая наценка (скидка).

В конце формы № 2 по данным бухгалтерского учета даются расшифровки отдельных доходов и расходов: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (с учетом налогов и суб­сидий); расходы по видам деятельности, в том числе: матери­альные затраты, расходы на оплату труда рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие расходы; прочие операционные доходы; операционные расходы; внереализационные доходы; внереализационные расходы.

70. Содержание и порядок составления годового отчёта об изменении капитала (форма 3)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы, а также справок.

В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала.

Здесь за предыдущий и за отчетный год приводятся данные:

- об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря предшествующего года;

- об изменениях капитала в связи с изменениями в учетной политике и рез-тами переоценки объектов ОС, остатках капитала на 1 января соответствующего года;

- о чистой прибыли, дивидендах, отчислениях в резервный фонд;

- об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин;

- об уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, количества акций, реорганизации юридического лица и других причин;

- об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года.

Во втором разделе отчета отражаются состояние и движение резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с зак-вом, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости мат ценностей, под обесценение фин вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов. Здесь указывается наименование каждого вида резерва и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.

В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год.

В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.