28. Понятие и оценка материальных ценностей, документальное оформление. Учет наличия и поступления материалов.

Для отдельных видов материалов планом счетов предусмотрены отдельные субсчета:

- сырье и основные М.

- полуфабрикаты

- топливо

- тара

- запчасти и др.

М. должны использоваться при производстве продукции, они не предназначены для дальнейшей перепродажи (но неиспользуемые материалы могут реализовываться).

Оценка при поступлении зависит от способа поступления. Согласно ПБУ 5/01 МПЗ принимают к БУ по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь документы (платежные док. поставщиков ма-ов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы). Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены. В случае использования в текущем учете покупных цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент ТЗР для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

29. Методы учета заготовления материалов. Учет транспортно-заготовительных расходов.

Для отдельных видов материалов планом счетов предусмотрены отдельные субсчета:

- сырье и основные М. – полуфабрикаты – топливо – тара - запчасти и др.

М. должны использоваться при производстве продукции, они не предназначены для дальнейшей перепродажи (но неиспользуемые материалы могут реализовываться).

Оценка при поступлении зависит от способа поступления. Согласно ПБУ 5/01 МПЗ принимают к БУ по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь документы (платежные док. поставщиков ма-ов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы). Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены. В случае использования в текущем учете покупных цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент ТЗР для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Оценка при выбытии и оценка на конец периода зависит от способа, закрепленного для данной группы материалов учетной политикой:

1. ФИФО

2. по средней стоимости

3. по стоимости приобретения

Способ может устанавливаться для всех материалов, а может по группе.

Все операции с материалами должны быть оформлены, как и операции с другими материальными ценностями, соответствующими документами.

Поступление материалов оформляется соответствующими приходными ордерами. При поступлении материалов поставщиком материалов обязательно передаются соответствующие документы (бухгалтерские и налоговые):

- накладные

- товаротранспортные накладные и т.д.

А для налогового учета обязательно – счет-фактура.

Только при наличии счета-фактуры мы можем после оплаты материалов возмещать из бюджета НДС. Поэтому при реализации продукции мы также должны оформлять как накладные, так и счет-фактуру. При отпуске материалов на производство оформляются требования, накладные (расходная накладная или накладная на отпуск), а при постоянном отпуске М. или при отпуске особо ценных М. оформляется лимитно-заборная карта, где указывается лимит на месяц. Каждому отпуску отводится отдельная строка и выводится остаток лимита до конца месяца.

Аналитический учет:

- по методам хранения

- по материально ответственным лицам

- по наименованиям

Единица БУ – номенклатурный номер, которым может быть наименование М. или группа однородных материалов.

Поступление материалов

Приобретение у поставщиков

10 – 60

19 – 60

От учредителей в счет вклада в уставны капитал по согласованной стоимости

10 - 75.1

безвозмездно от других организаций по рыночной стоимости

10 – 98.2

При использовании МПЗ на производственные нужды (Д20,23,25,26,08 К10) одновременно в состав внереализационных доходов включают стоимость израсходованных материаловД98.2 К91

Отходы от брака

Д10 К28

Отходы от ликвидации основных средств

Д10 К91

При любом поступлении материалов на склад они обязательно отражаются по сч. 10, но их оценка может осуществляться в течение месяца как по фактической стоимости, так и по учетной. Поэтому в учетной политике может быть выбран и зарегистрирован 1 из 2 способов отражения поступления материалов:

I cпособ: без использования сч. 15,16

10/Ма-60 – поступили материалы по факт цене без НДС

19-60 – сумма НДС по поступившим ТМЦ

10/ТЗР-60 – сумма транспортных расходов без НДС

19-60- сумма НДС по транспортным услугам

II cпособ: с использованием сч. 15,16

15-60- фактическая цена

10-15- по учетным ценам

16-15- накопленные суммы отклонений

В дальнейшем суммы отклонений определенные с использованием счета 15 и накапливаемые на счете 16 подлежит списанию со счета 16 в тот момент, когда материалы израсходованы на производство или другие цели. Отклонение списывается на тот же счет, на который списываются выбывающие материалы.

ТЗР% =(åТЗР на нач. мес.+ åТЗР по поступившим материалам за мес.)/(УЦ_н+УЦ_п)

где УЦ_н –стоимость материалов на нач. мес. по учетной цене

УЦ_п–стоимость поступивших материалов в течение мес. по учетной цене.

Отпуск Ма со склада производится на различные цели и отражается:

на изготовление продукции

Д20 К10

на строительство объектов ОС

Д08 К10

на ремонт ОС

Д25,26 К10

Прочее выбытие материалов выражается через счет 91

Пример.

Реализация материалов на сторону

76,62-91- выручка с НДС

91-68/НДС-НДС

91-10-списание себестоимости реализованных материалов

91-76- услуги посредников

91-99- прибыль

99-91- убыток

недостача:

94-10 – недостача Ма по фактической с/с

73-94- сумма недостач отнесена на виновное лицо

70-73- удержание с заработной платы суммы недостачи

91-94- недостача в случае отсутствия виновного лица или в случае отказа взыскания с виновного лица

91-99- прибыль