Тема14: «Учет финансовых результатов деятельности организации»

1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

2. Учет прочих доходов и расходов

3. Учет прибыли и убытков

4. Учет нераспределенной прибыли(непокрытого убытка)

Нормативные документы: ПБУ 9/99 – Доходы организации: Приках Минфина РФ от 6.05.99г. №32Н. ПБУ 10/99 – Расходы организации: Приказ Минфина от 6.05.99г №33Н. ПБУ 18/02 – Учет расчетов по налогу на прибыль. От 19 ноября 2002г. Приказ №114Н.

1.Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Согласно ПБУ 9 доходами по обычным видам деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления связаны с выполнением работ и оказанием услуг. Согласно ПБУ 10, расходами по обычным видам деятельности являются расходы связанные с изготовлением этой продукции приобретением и продажей товара. К ним также относятся расходы по выполнению работ и оказанию услуг. ПБУ 10 и 9 устанавливают перечни поступлений и перечисление средств, которые не формируют доходы и расходы. 9й стандарт определяет критерии признания доходов по обычным видам деятельности в целях бух учета. Доходы могут быть признаны в качестве обычных при выполнении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение дохода(выручки), вытекающие из заключенного договора или подтвержденного иным соответствующим способом.

2. Сумма выручки может быть определена

3. Имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4. Право собственности перешло от организации продавца покупателю или работа принята заказчиком.

В соответствии с ГК РФ право собственности переходит от продавца к покупателю в момент фактической передачи товара покупателю или перевозчику. Доходы или выручка признаются в бух учете по отгрузке, а не по оплате. Расходы которые были или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

Для целей налогообложения критерии признания выручки устанавливает Глава 21 НК РФ и Гл 25 НК РФ. Гл 21 определяет дату реализации товара или момент определения налоговой базы. Такой датой является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара, работ, услуг и день оплаты или частичной оплаты товаров, работ, услуг. Гл 25 для исчисления налога на прибыль допускает исчисление доходов и расходов от реализации одним из 2х методов: Метод начислений(по отгрузке) и метод кассовый( по оплате). В плане счетов бух учета для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90-продажи. К этому счету могут открываться субсчета: 90/1 выручка, 90/себестоимость продаж, 90/3 НДС, 90/4 акцизы, 90/5 экспортные пошлины, 90/9 прибыль убыток от продаж.

Записи на счете 90 и субсчетах к нему ведутся:

1. в течении отчетного месяца.

На основании отчетных документов составляется запись

Дт сч.62

Кт сч. 90/1 (на сумму выручки с НДС). Пример: 1180 руб.

На основании накладных списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Дт сч.90/2

Кт сч.43 Пример: 850руб

На основании счетов фактур и книги продаж отражает сумму НДС

Дт сч.90/3

Кт сч.68 Пример: 180 руб.

На основании разных документов отражается списание расходов на продажу:

Дт сч.90/2

Кт сч.44-расходы на продажу. Пример: 50руб.

2. по окончании отчетного месяца. В конце месяца счет 90 закрывает и появляется финансовый результат от продаж

Д 90 К

8 50 1180

50

180

1 00(дописываем на слабую сторону)

1180 1180

Д т сч.90/9

Кт сч.99(100 рублей)

Но если убыток, если дебетовый оборот превысит кредитовый на счете 90

Д т сч.99

Кт сч.90/9

850+50=полная себестоимость продукции

1. Д т сч. 62

Кт сч. 90/1 – выручка

2. Д т сч. 90/2

Кт сч. 43 – фактическая производственная себестоимость

3. Д т сч. 90/3

Кт сч. 68 – НДС

4. Д т сч. 90/2

Кт сч. 44 – коммерческие расходы (расходы на продажу)

5. Д т сч. 90/9

Кт сч. 99 – прибыль

6. Д т сч. 99

Кт сч. 90/9 – убыток

3.записи в конце отчетного года

В конце отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются. Закрывается субсчет 90/1.

1. Дт сч. 90/1

К т сч. 90/9 - 1180 руб.

2. Дт сч. 90/9

К т сч. 90/2 - 900 руб.

3. Дт сч. 90/9

Кт сч. 90/3 - 180 руб.

90/9
Дт	Кт
В конце месяца 100
В конце года 900 180	1180
Об. 1180	Об. 1180

Таким образом, все субсчета к счету 90 «Продажи» закрылись. Введение субсчетов к счету 90 помогает формировать показатели финансовых результатов для отчета о прибылях и убытках накопительным итогом.

Прочие доходы и расходы в отличие от обычных, как правило, не являются результатом целенаправленной деятельности организаций. Перечень прочих доходов приводится в ПБУ 9/99 пункт 7.

Перечень прочих расходов приводится в ПБУ 10/99 пункт 11.

Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему могут быть открыты субсчета 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 99/9 «Сальдо».

Записи на этом счете также как и на счете 90 ведутся в три этапа:

1. В течение месяца

2. В конце месяца

3. В конце отчетного года

Учет прибыли и убытков.

В конце отчетного периода в системном БУ формируется так называемая бухгалтерская прибыль/убыток. Для отражения этого показателя планов счетов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно счетному плану на этом счете в течение года отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности

2. Сальдо прочих доходов и расходов

3. Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация)

4. суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам, суммы причитающихся налоговых санкций.

П ревышение прочих доходов над расходами:

Дт сч. 91/9

Кт сч. 99

Превышение прочих расходов над прочими доходами:

Д т сч. 99

Кт сч. 91/9

Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами относятся на счет 99 в корреспонденции со счетами материальных ценностей, расчетов с персоналом, денежных средств и других.

4 составляющая формируется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Н ачисленный в установленном порядке (в соответствии с главой 24 части 2 НК РФ) налог прибыль отражается записью:

Дт сч. 99

Кт сч. 68

Надо иметь в виду, что эта бухгалтерская проводка отражает сумму налога, исчисленного по установленной ставке от налогооблагаемой базы, а не от бухгалтерской прибыли.

В конце отчетного года счет 99 закрывается, а чистая прибыль (убыток) переносится на счет 84.

Учет нераспределенной прибыли непокрытого убытка.

В конце года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

С писание чистой прибыли:

Дт сч. 99

Кт сч. 84

С писание убытка:

Дт сч. 84

Кт сч. 99

В следующем отчетном году производится распределение прибыли. Оно осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или иного уполномоченного органа.

Н ачисляем дивиденды:

Дт сч. 84

Кт сч. 75

Н ачисление налога на прибыль :

Дт сч. 75/2, 70

Кт сч. 68

В ыплаты дивидендов собственникам отражаются записью:

Дт сч. 75/2, 70

Кт сч. 51, 50

О тчисление доли прибыли в резервный капитал:

Дт сч. 84

Кт сч. 82

Направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет: эта операция отражается внутренней проводкой по счету 84.

Остаток нераспределенной прибыли остается в обороте компании как источник финансирования капитальных вложений и расширения производства, осуществляемых по решению собственника.

Организация самостоятельно принимает решения о том, как распорядиться убытком. Она может:

1. списать убыток

2. оставить его на балансе

Д т сч. 82

Кт сч. 84

С писание убытка за счет целевых средств собственника:

Дт сч. 75/2

Кт сч. 84

Д оведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов:

Дт сч. 80

Кт сч. 84

Закон об акционерных обществах обязывает общество доводить уставный капитал до стоимости чистых активов.

В целях налогообложения убыток по правилам НК РФ может быть перенесен на будущее.

Финансовые результаты организации отражаются в бухгалтерской отчетности в следующем порядке: остаток нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) подлежит отражению в балансе (3 раздел «Капитал и резервы»), при этом убыток показывается со знаком «-». Формирование доходов и расходов, прибыли и убытков раскрывается в отчете о прибылях и убытках. Нераспределенная прибыль как составная часть собственного капитала организации отражается в отчете об изменениях капитала.