8. По степени целесообразности понесенных затрат

Полезные

(способствуют результативному осуществлению производственного и хозяйственного процесса органи­зации)

Бесполезные

(связаны с обслуживанием неиспользуе­мой части трудовых, материальных и финан-совых ре­сурсов организации: выплата заработной платы работникам, выполняющим общественные обя­занности, выплата процентов за кредит, средства кото­рого в отчет- ном периоде не использовались, потери от брака и т. п)

9. По эффективности

Производительные

(на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации произ- водства)

Непроизводительные

(являются следствием недостатков в технологии и организации производства: потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др)

10. По возможности отнесения затрат на конкретные результаты деятельности организации

Прямые

(в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности)

Непрямые

(виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному резуль- тату деятельности и требуют предварительного рас­пределения)

11. По периодичности

12. По составу

13. На производство отдельных видов продукции

Единовременные

(на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств)

Текущие

(расходы, имеющие частую периодичность: расход сырья и материалов)

Одноэлементные

(затраты, состоящие из одного элемента: заработ- ная плата, амортизация)

Комплексные

(затраты, состоящие из нескольких элементов: общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

распределяются по калькуляционным статьям по смешанным признакам (по экономическому содержанию, функциональному соответствию расходов структурным подразделениям)

4.2. Расходы на производство и реализацию

Затраты на производство в бухгалтерском учете группируют по месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям, такая группировка необходима для определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Для целей бухгалтерского учета

По функциональному назначению включаются

- непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции;

- связанные с использованием природного сырья, в частности на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

- на подготовку и освоение производства;

- некапитального характера, связанные с совершенствовани­ем технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

- связанные с изобретательством и рационализаторством;

- на обслуживание производственного процесса;

- по обеспечению нормальных условий труда и техники без­ опасности;

- текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

- связанные с управлением производством;

- связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- связанные с набором рабочей силы;

- связанные с отчислениями в Пенсионный фонд, в Фонд со­циального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством России для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

- связанные со сбытом продукции;

- амортизационные отчисления на полное восстановление ос­новных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

- амортизация нематериальных активов, используемых в про­цессе осуществления уставной деятельности;

- связанные с платой за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а так­же лизинговые платежи по операциям финансового лизинга; связанные с платежами (страховые взносы) по обязатель­ным видам страхования и отчислениями в страховые фонды (резервы);

- связанные с налогами, сборами, платежами и другими обя­зательными отчислениями, производимыми в соответствии с установленным законодательством порядком; на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

- иные включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию.

По экономическому содержанию расходы по обычным видам дея­тельности подразделяются на следующие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нуж­ды, амортизацию, прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Материальные затраты отражают стоимость:

- покупных сырья, материалов, используемых для производст­венно-хозяйственных нужд, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основной деятельности;

- природного сырья - налог на добычу полезных ископаемых, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, от­пускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходу­емого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы по обслуживанию про­изводства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пре­делах норм естественной убыли.

Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении и цен при­обретения (без учета НДС), наценок (прибавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщиком, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможен­ных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осу­ществляемые сторонними организациями.

Финансовые отношения в части материальных затрат возника­ют между предприятиями и поставщиками сырья, материалов, топ­лива, энергии, транспортных услуг по поводу купли-продажи этих товаров; между рабочими и дирекцией предприятия по поводу поощрения за экономию материалов, топлива и энергии, санкций за порчу, утрату материалов, изготовление бракованных материалов, деталей, изделий.

Недостаток многих отечественных машин, технологического обо­рудования, транспортных средств, бытовой техники - высокая удельная материалоемкость, т. е. высокие затраты материалов и энер­гии на единицу мощности (производительности), нередко в два - четыре раза превышает удельную материалоемкость зарубежных аналогов. Следовательно, задача управления финансами машино­строительных предприятий — установление таких денежных от­ношений между конструкторами, технологами и дирекцией пред­приятия, между предприятиями и проектно-конструкторскими организациями, которые обеспечивали бы снижение удельной ма­териалоемкости выпускаемых машин.

К затратам на оплату труда относят оплату труда основного про­изводственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и ком­пенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодатель­ством возраста, а также оплата труда несостоящих в штате работ­ников, занятых в основной деятельности.

Финансовые отношения в части затрат на оплату труда возни­кают между работниками и дирекцией предприятия.

Отчисления на социальные нужды равны сумме Единого соци­ального налога, равной 35,6 % фонда заработной платы работни­ков (при зарплате каждого работника до 100 тыс. руб. с начала года). При этом возникают финансовые отношения предприятия с государственными внебюджетными фондами.

Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных от­числений на полное восстановление (реновацию) элементов основ­ных производственных фондов. Определяется она исходя из стоимо­сти основных фондов и норм амортизационных отчислений.

К прочим затратам относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за арен­ду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонт­ный фонд, а также другие, входящие в состав затрат на производство продукции и не вошедшие в вышерассмотренные элементы.

Структура затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) различается по основным отраслям экономики.

Имеются различия в структуре затрат на производство продук­ции и по отраслям промышленности. Так, доля материальных зат­рат в общей сумме затрат в черной металлургии, пищевой, хими­ческой и нефтехимической промышленности значительно выше, чем в газовой, угольной, нефтедобывающей. Затраты на оплату тру­да относительно выше в угольной промышленности, машинострое­нии, металлообработке, чем в нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности.

Анализ структуры затрат на производство продукции важен и для разработки мер по снижению материалоемкости, зарплатоемкости и амортизациеемкости единицы продукции.

Расходы на производство отдельных видов продукции распреде­ляются по калькуляционным статьям по смешанным признакам (экономическому содержанию, функциональному соответствию рас­ходов структурным подразделениям). Перечень статей для каждой отрасли промышленности специфичен и устанавливается органи­зацией самостоятельно. Типичные статьи затрат:

- сырье и материалы;

- топливо и энергия;

- основная и дополнительная заработная плата производствен­ных рабочих;

- единый социальный налог;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- прочие производственные расходы; Итого производственные затраты;

- коммерческие расходы; Итого полные затраты.

Распределение затрат по видам продукции и калькуляционным статьям позволяет регулировать затраты по каждому виду продук­ции и по каждой калькуляционной статье.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Для целей налогового учета

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяют на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является степень эластичности к объему производства расходов на производство и реализацию - то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений в объеме производства или иных показателях хо­зяйственной деятельности. По динамике изменений зат­раты можно подразделить на три основные категории:

переменные, постоянные, смешанные.

Переменные затраты — это затраты, которые изме­няются в целом и прямо пропорционально функцио­нальным изменениям в деятельности организации. При­мерами переменных затрат являются сырье, материа­лы, топливо и т. д.

Постоянные затраты — это затраты, которые оста­ются в целом неизменными, несмотря на функциональ­ные изменения в деятельности организации. Примера­ми таких затрат служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат — не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Примерами смешанных зат­рат является плата за аренду грузового транспорта, где твердая составляющая арендной платы суммируется с переменным тарифом в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фикси­рованную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс на­числения в зависимости от количества сделанных звон­ков и т. д.

Деление затрат на постоянные и переменные дает возможность максимизировать темпы прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных затрат и определить запас прочности организации на случаи осложнения экономической ситуации.

По данному признаку выделяют также предельные (маржиналь­ные) затраты (МС — Marginal Cost). Это прирост затрат в результате производства одной дополнительной единицы продукции.