6.3. Учёт расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на освоение и подготовку производства. Кроме этого на расходы будущих периодов относят взносы арендной платы, расходы по ремонту основных средств (когда ремонтный фонд не создаётся). Все расходы будущих периодов учитывают на счёте 97 – активный, балансовый.

По дебиту – учитывают расходы производства в отчётном периоде.

По кредиту – списывают расходы, относящиеся к будущим отчётным периодам.

Д97 К10, 69, 70,76 …и т.д.

Ежемесячно сумма расходов по норме списывают: К97 Д20,23,25,26,29,44.

Срок списания расходов будущих периодов регламентируются законодательством, нормативными документами или указываются в учётной политики самого предприятия. (Например: расходы по ремонту основных средств, списывают ежемесячно в течение года пропорционально объёму производства продукции или равными частями). Расходы на освоение производства списывают записью К97 Д20, остальные расходы списывают на счёт 23, 25, 26. В целях равномерного включения затрат в издержки производства в организациях создают резервы предстоящих расходов:

• Резерв на выплату отпускных;

• Резерв за выслугу лет;

• Резерв по ремонту основных средств;

• Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и т.д.

Созданные резервы отражают на счёт 96 «По видам резервов» - счёт пассивный, балансовый.

По кредиту – счёт отражает начисленные резервы К96 Д20,23,25,26,29,44. Фактически используют суммы резервов и списывают по Д96 К10,70,69,76.

Правильность образования и использования резервов периодически корректируют, перед составлением годового отчёта излишне начисленные суммы сторнируют (вычитают), не до численные суммы начисляют проводкой К96 Д20,23,25,26,29,44.

6.4. Учёт расходов по обслуживанию производства и управление.

Расходы по обслуживанию производства и управлению – это расходы, которые учитываются на счетах:

25-1 – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

25-2 – общепроизводственные расходы

26 – общехозяйственные расходы

Расходы по 25-1, 25-2 отражаются по статье общепроизводственные расходы. 26 – общехозяйственные расходы отражаются по статье общехозяйственные расходы по управлению.

Особенность этих счетов заключается в том, что остатков счета не имеют в балансе, не показываются. Общая сумма по счёту 25-1. По дебету – распределяется между видами продукции изготовленной в основном производстве. Основные цеха имеют своё управление (АУП – административно – управленческий персонал) поэтому все расходы учитывают на счёт 25-2, в конце месяца эти расходы распределяются пропорционально между видами продукции либо пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и т.д., т.е. делают запись К25-2 Д25-1. Затем счёт 25 закроют в конце месяца записью К25 Д20,23,29,44.

Аналитический учёт по счёту 25-1 ведут по каждому цеху в отдельности, при этом используют типовую номенклатуру статей:

1. Амортизация оборудования транспортных средств;

2. Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и вспомогательных материалов, заработной платы рабочих, отчисления на социальные нужды и т.д.);

3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

4. Внутризаводское перемещение грузов;

5. Прочие расходы.

Для аналитического учёта расходы по содержанию эксплуатации оборудования используют ведомость №13 «Учёт затрат по содержанию и эксплуатации оборудования» или «Учёт затрат по цехам». Ведомость открываем на каждый цех в отдельности, и каждый месяц первого числа записи производят на основании первичных документов и разработочных таблиц. При использовании 1С-бухгалтерии форма №12 заполняется автоматически на основании бухгалтерских проводок из хозяйственного журнала. По истечению месяца из ведомости суммы списываются на счёт 20,28 (если имеется брак). На счёт 20 (общая по счёту 25) сумма распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате или пропорционально сметным ставкам. Распределение косвенных расходов учтённых на счёте 25-2 распределяют между объектами калькуляции несколькими способами:

1. Пропорционально основной заработной платы;

2. Сметным ставкам;

3. Массе и объёму продукции;

4. Количеству отработанных рабочими человека часов.

При выборе способа необходимо учитывать специфику работы, уровень механизации, автоматизации и другой квалификации счётных работников. На счёте 25-2 «Общепроизводственные расходы» ведут учёт затрат по управлению цехом отдельно по каждому цеху. Для этого составляют ведомость учёта затрат по управлению. Данная ведомость имеет следующие статьи:

1. Содержание аппарата – управления цехом;

2. Содержание прочего цехового персонала;

3. Амортизация здания, сооружения, инвентаря;

4. Содержания здания, сооружения, инвентаря;

5. Текущий ремонт здания, сооружения;

6. Испытания опыта исследования рационализация, изобретательство;

7. Охрана труда;

8. Прочие расходы;

9. Потеря от простоев;

10. Потеря от порчи ценностей при хранении;

11. Недостачи ценностей и незавершённого производства;

12. Прочие непроизводственные расходы.

Перечень статей затрат показывает, что учёт расходов ведётся по той же номенклатуре статей, по которой составлена смета этих расходов. Общие для всей организации расходы по управлению предприятии учитывают на счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учёт ведётся по отдельным статьям, они сгруппированы в 4 раздела:

1. Расходы по управлению организации (выданные материалы);

2. Общехозяйственные расходы;

3. Налоги, сборы, отчисления;

4. Общезаводские непроизводственные расходы.

Аналитический учёт общехозяйственных затрат ведут в ведомости форме №15 («учёт общехозяйственных расходов, расходы будущих периодов и внепроизводственные расходы»). Списание производят по назначению и распределяют на основное и вспомогательное производство. В конце месяца итоговую (общую) сумму по 26 счёту списывают в журнал – ордер 10 и 10/1. В составе общехозяйственные расходы выделяют затраты, которые ограниченны нормами, лимитами для целей налогообложения.

Например: командировочные расходы, представительские и расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Представительские расходы – это затраты связанные коммерческой деятельностью.