7.2 Семинарское занятие
Вопросы:
Анализ выполнения договорных обязательств и продажи продукции
Анализ технического уровня и качества продукции
Особенности анализа продажи продукции растениеводства
Особенности анализа продажи продукции животноводства
Тема 8 Анализ и управление затратами
8.1 Практическое занятия
Задание: рассчитать основные элементы и статьи затрат и себестоимости продукции, оценить влияние факторов.
Таблица 8.1 Элементы затрат на производство продукции
Элементы затрат |
Сумма, тыс. руб. |
Структура затрат, % |
||||
20__ г. |
20__ г. |
+, - |
20__ г. |
20__ г. |
+, - |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Оплата труда |
|
|
|
|
|
|
Отчисления на социальные нужды |
|
|
|
|
|
|
Материальные затраты |
|
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
сырье и материалы |
|
|
|
|
|
|
электроэнергия |
|
|
|
|
|
|
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · |
|
|
|
|
|
|
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · |
|
|
|
|
|
|
· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · |
|
|
|
|
|
|
Амортизация |
|
|
|
|
|
|
Прочие затраты |
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
в том числе |
|
|
|
|
|
|
переменные расходы |
|
|
|
|
|
|
постоянные расходы |
|
|
|
|
|
|
Таблица 8.2 Затраты на единицу продукции, руб.
Виды продукции |
Базис |
Отчет |
||||
всего |
в том числе |
всего |
в том числе |
|||
переменные |
постоянные |
переменные |
постоянные |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 8.3 Анализ динамики затрат на 1 руб. продукции
Годы |
Анализируемое предприятие |
Предприятие - конкурент |
В среднем по отрасли |
|||
уровень показателя, коп. |
темп роста, % |
уровень показателя, коп. |
темп роста, % |
уровень показателя, коп. |
темп роста, % |
|
20__ г. |
|
|
|
|
|
|
20__ г. |
|
|
|
|
|
|
20__ г. |
|
|
|
|
|
|
Для установления влияния факторов изменения затрат на 1 руб. продукции используется следующая факторная модель:
(8.1)
где ЗEi – затраты на единицу i-го вида продукции, руб.;
Зобщi – затраты общие на i-ый вид продукции руб.;
ВПi - стоимость валового выпуска i-го вида продукции;
VВПi – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;
bi – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;
А – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции;
Цi – цена i-го вида продукции.
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции рассчитывается способом цепной подстановки.
Таблица 8.4 Анализ затрат на производство зерновых культур, руб.
-
Статьи
затрат
Затраты
Изменение (+,-)
на 1 га. посева
на 1 ц.
продукции
на 1 га.
посева
на 1 ц.
продукции
20__ г.
20__ г.
20__ г.
20__ г.
1. Оплата труда
2. Семена
3. Удобрения
4. Амортизация
5. затраты на ГСМ
6. Всего затрат
Таблица 8.5 Анализ себестоимости 1 ц. молока, руб.
Виды затрат |
Структура затрат, % |
Себестоимость 1 ц молока, руб. |
Индекс затрат, %
|
Изменение себестоимости за счет отдельных видов затрат |
|||
20__ г. |
20__ г. |
20__ г. |
20__ г. |
абсол., руб. |
относит.,% |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5=4/3*100 |
6=4-3 |
7=6/а*100% |
Заработная плата |
|
|
|
|
|
|
|
Корма |
|
|
|
|
|
|
|
Содержание основных средств |
|
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 8.6 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции растениеводства
Наименование продукции |
Единица измерения |
Затраты всего |
в том числе |
|||||
оплата труда |
семена |
удобрения |
амортизация |
ГСМ |
прочие |
|||
Зерновые и зернобобовые |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Картофель |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Овощи открытого грунта |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Плоды |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Многолетние травы |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Однолетние травы |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Силосные культуры |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Силосование |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сенажирование |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего по растениеводству |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 8.7 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции животноводства
Наименование продукции |
Единица измерения |
Затраты всего |
в том числе |
|||
оплата труда |
корма |
содержание основных средств |
прочие затраты |
|||
Основное стадо молочного скота |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
Животные на выращивании и откорме |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
Молодняк рабочих лошадей на выращивании |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
Пчеловодство |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
Прочие отрасли |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
Всего по животноводству |
тыс.руб. |
|
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
|
|
Таблица 8.8 Анализ влияния основных факторов на себестоимость продукции растениеводства
Культуры |
Затраты на 1 га, руб. |
Урожайность, ц/га |
Себестоимость 1 ц продукции, руб. |
Отклонение в расчете на 1 ц, руб. |
Валовой сбор в 20__ г., ц |
Отклонение в расчете на валовой объем, руб. |
||||||||
20_г |
20_г |
20_г |
20_г |
20_г |
20_ г |
условная себестоимость |
всего |
в т.ч. за счет изменения |
всего |
в т.ч. за счет изменения |
||||
затрат |
урожайность |
затрат |
урожайности |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8=3:4 |
9 |
10=8-6 |
11=7-8 |
12 |
13=12*9 |
14=10*12 |
15=11*12 |
Зерновые |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Подсолнечник |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сахарная свекла |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Картофель |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Овощи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 8.9 Анализ влияния основных факторов на себестоимость продукции животноводства
Виды продукции |
Затраты на одну среднегодовую голову, руб. |
Выход продукции на 1 гол., ц |
Себестоимость 1 ц продукции, руб. |
Отклонение в расчете на 1 ц, руб. |
Объем производства 20__ г., ц |
Отклонение в расчете на валовой сбор, руб. |
||||||||
20__г |
20__г. |
20__г. |
20__г. |
20__г. |
20__г. |
условная себестоимость |
всего |
в т.ч. за счет изменения |
всего |
в т.ч. за счет изменения |
||||
затрат |
продуктивности |
затрат |
продуктивности |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8=3:4 |
9 |
10=8-6 |
11=7-8 |
12 |
13=12*9 |
14=10*12 |
15=11*12 |
Молоко |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прирост живой массы молодняка, ц: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КРС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Свиней |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Овец |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Шерсть |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Яйцо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выделяют абсолютное и относительное отклонение от базиса и их причины.
Для установления влияния факторов на изменение общепроизводственных и общехозяйственных расходов используется способ цепных подстановок или прием исчисления абсолютных разниц.
Таблица 8.10 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Статья расходов |
Фактор изменения затрат |
Расчет влияния |
Зарплата работников аппарата управления |
Изменение численности (ЧР) персонала и средней зарплаты (ОТ) (изменение окладов, выплата премий, болезни) |
ЗП = ЧР*ОТ ЗПЧР = ЧР*ОТПЛ ЗПОТ = ЧРФ * ОТ |
Содержание основных средств: амортизация |
Изменение стоимости фондов (Ф) и норм амортизации (НА) |
А = Ф*НА АФ = Ф * НАПЛ АНА = ФФ * НА |
освещение, отопление, водоснабжение и так далее |
Изменение норм потребления (К) и стоимости услуг (Ц) |
М = К * Ц МК = К * ЦПЛ МЦ = КФ * Ц |
Затраты на текущий ремонт, испытание, опыты |
Изменение объёма работ (V) и их стоимости (Ц) |
ЗР = V * Ц ЗРV = V * ЦПЛ ЗРЦ = VФ * Ц |
Содержание легкового транспорта |
Изменения количества машин (КМ) и затрат на содержание одной машины (ЗС) |
З = КМ * ЗС ЗКМ = КМ * ЗСПЛ ЗЗС = КМФ * ЗС |
Расходы на командировки |
Количество командировок (К), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (СД) |
РК = К * Д * СД РКК = К * ДПЛ * СДПЛ РКД= КФ * Д * СДПЛ РКСД = КФ * ДФ * СД |
Расходы на содержание сторожевой охраны |
Численность работников (ЧР) и средняя зарплата (ОТ) |
РО = ЧР * ОТ РОЧР = ЧР*ОТПЛ РООТ = ЧРФ * ОТ |
Оплата простоев |
Количество человеко-дней простоя (ДП) и уровень оплаты за один день простоя (ОД) |
ОП = ДП * ОД ОПДП = ДП*ОДПЛ ОПОД = ДПФ * ОД |
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции |
Количество материалов и их стоимость |
ПМ = К * Ц ПМК = К*ЦПЛ ПМЦ = КФ * Ц |
Налоги и отчисления от зарплаты |
Изменение суммы начисленной зарплаты (ФЗП) и процентных ставок обложений по каждому виду (СТ) |
Н = ФЗП * СТ НФЗП = ФЗП*СТПЛ НСТ = ФЗПФ * СТ |
Алгоритм расчета затрат на 1 руб. валовой продукции имеет вид:
Сруб = СЗП / ВП, (8.2)
где Сруб – затраты на 1 руб. объёма производства, руб.
СЗП – затраты на производство продукции, тыс. руб.
ВП – объём производства продукции, тыс. руб.
Алгоритм расчета разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объёма продукции такова:
Сруб = СЗП / ВП = СМ / ВП + (СОП + СОТЧ) / ВП + САМ / ВП + СПРОЧ / ВП =
= Мем + Зем + Аем + Пз (8.3)
где Сруб – затраты на 1 руб. объёма производства, руб.
СЗП – затраты на производство продукции, тыс. руб.
ВП – объём производства продукции, тыс. руб.
СМ – материальные затраты, тыс. руб.
СОП – затраты на оплату труда, тыс. руб.
СОТЧ – затраты на отчисление ЕСН, тыс. руб.
САМ – амортизационные отчисления, тыс. руб.
СПРОЧ – прочие затраты, тыс. руб.
В данном расчете отношение СМ / ВП - материалоемкость продукции (Мем); отношение (СОП + СОТЧ) / ВП - зарплатоемкость продукции (Зем); отношение САМ / ВП - амортизацияемость продукции (Аем), а отношение СПРОЧ / ВП показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз).
Таблица 8.11 Анализ затрат на 1 руб. объема производства продукции по экономическим элементам
Показатели |
20__ г. |
20__ г. |
Отклонение (+;-) |
1. Затраты на производство, тыс. руб. |
|
|
|
2. в том числе: материальные затраты |
|
|
|
3. затраты на оплату труда и ЕСН |
|
|
|
4. амортизация |
|
|
|
5. прочие расходы |
|
|
|
6. Объём произведенной продукции в фактически действующих ценах (ВП), тыс. руб. |
|
|
|
7. Затраты на 1 руб. продукции (З), руб. |
|
|
|
8. в том числе: материалоемкость продукции (Мем) (стр. 2 / стр. 6 * 100) |
|
|
|
9. зарплатоемкость продукции (Зем) (стр. 3 / стр. 6 * 100) |
|
|
|
10. амортизацияемость продукции (Аем) (стр. 4 / стр. 6 * 100) |
|
|
|
11. прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз) (стр. 5 / стр. 6 * 100) |
|
|
|
Далее следует установить причины изменения отдельных затрат.
Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в таблице 8.12.
Таблица 8.12 Анализ влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат
Факторы |
Изменение затрат на производство, тыс. руб. |
|
расчет |
результат (+;-) |
|
Изменение материалоемкости продукции |
Мем *ВП1 |
|
Изменение зарплатоемкости |
Зем * ВП1 |
|
Изменение амортизацияемости продукции |
Аем * ВП1 |
|
Изменение прочих удельных затрат |
Пз * ВП1 |
|
Общее изменение затраты на 1 руб. продукции |
З* ВП1 |
|
Задания для самостоятельной работы:
1. Изучение темы по литературе: 2; 3; 4.
2. По данным таблиц 8.1, 8.2, 8.3, 8.4 изучить динамику изменений и структуру основных показателей по общим затратам и на единицу продукции, показать причины их изменений, и определить их уровень по сравнению с данными передовых, конкурирующих хозяйств, со средними по району и республике и сформулировать выводы.
3. Выявить влияние факторов на изменение общей суммы затрат, сумму материальных затрат (табл. 8.8) и общепроизводственных, общехозяйственных расходов (табл. 8.10) и по приведенным формулам.
4. Установить величину резервов и оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
5. Сформулировать выводы в письменной форме.