Тема 22. Использование данных бухгалтерского управленческого учета

Одной из главных задач бухгалтерского управленческого учета является обеспечение руководства организации информацией трех основных видов:

а) данными о себестоимости продукции для целей ценообразования и оценки товарно-материальных запасов;

б) данными анализа поведения затрат для целей оперативного планирования и контроля;

в) данными специального анализа для принятия управленческих решений в конкретных хозяйственных ситуациях.

Для этого необходимо использовать релевантный подход к типичным ситуационным оперативным решениям, например, принять специальный заказ или отказаться от него, покупать комплектующие изделия и запасные части или производить самим, какой выбрать ассортимент продукции в условиях ограниченных ресурсов, ликвидировать ли неприбыльный сегмент бизнеса, продавать производимую продукцию или продолжать их дальнейшую переработку самим, модернизировать сельскохозяйственную технику и оборудование или оставить старое.

Использование релевантной информации и маржинального подхода позволяет менеджерам облегчить анализ существующих альтернатив и обоснованно выбрать оптимальное решение.

Модель принятия управленческих решений представляет собой числовое или символьное выражение переменных параметров, влияющих на данное решение.

Переменные – это факторы, контролируемые управляющей системой, параметры – неконтролируемые управляющей системой факторы и операционные условия и ограничения. Все причины, побуждающие выбрать один из рассматриваемых вариантов, в бухгалтерском управленческом учете подразделяют на две группы: количественные и качественные факторы.

Количественные факторы легко принимают числовое выражение. К ним относятся, например, заработная плата производственных рабочих, затраты прямых материалов, расходы на аренду, отопление. Бухгалтеры и аналитики стремятся выразить в числовом виде как можно большее количество факторов.

Качественные факторы, например, качество продукции, уровень удовлетворения вкусов потребителей, стабильность отношений с основными поставщиками сырья и материалов, не поддаются прямому количественному измерению.

В России под количественными факторами понимаются объемные показатели (численность работников, количество затраченных материалов и т.п.). Качественные факторы также являются количественно измеряемыми, они характеризуют эффективность использования того или иного производственного ресурса (производительность труда, материалоотдача, фондоемкость и т.п.). Качественным показателям в анализе придается большое значение, признается их активное влияние на результативный показатель. При принятии управленческих решений необходимо принимать во внимание и анализировать как количественные, так и качественные факторы.

Для принятия того или иного управленческого решения часто бывает необходимо анализировать большое количество различных данных бухгалтерского управленческого учета о возможных альтернативных издержках в данной ситуации вариантов. Нередко, не имея возможности тщательно проанализировать все варианты, часть из них отбрасывают и тем самым упускают возможную выгоду от их реализации. Некоторые варианты официально не анализируются, но берутся во внимание при обсуждении выгоды. Вообще говоря, выбирая только один вариант действий, мы упускаем выгоду, которую принесло бы альтернативное использование наших ограниченных возможностей. В связи с этим возникло такое понятие, как альтернативные издержки.

Альтернативные издержки – это максимально возможный вклад в прибыль, от которой отказываются при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели.

Альтернативные издержки производства являются основной движущей силой, заставляющей производителей максимизировать свою прибыль. Альтернативные издержки не включаются в официальные финансовые отчеты, не влияют на величину денежных потоков, но они могут быть использованы при обсуждении выгоды при принятии конкретного управленческого решения.

Определим еще три новых понятия в связи с рассмотрением альтернативных издержек.

Денежные издержки – это альтернативные затраты, которые принимают вид денежных платежей собственникам факторов производства. В них включаются оплата труда и материалов, выплата заработной платы рабочим и служащим, выплата процентов по кредитам банку и другие выплаты, осуществление которых отвлекает ресурсы от использования их альтернативными способами

Вмененные издержки – альтернативные издержки, которые принадлежат организации. Например, организация использует принадлежащее ему оборудование и не платит за него, т.е. не имеет текущих денежных расходов. Если бы организация сдала это оборудование в аренду, она получила бы доход. Потерянный доход в таком случае и представляет собой вмененные издержки.

Релевантные издержки и доходы – это ожидаемые будущие затраты и доходы, которые различаются по альтернативным вариантам. Заметим, что в приведенном определении заданы два критерия отнесения затрат и доходов к релевантным. Релевантными могут быть только затраты (доходы), во-первых, относящиеся к будущему управленческому решению, и во-вторых, отличающиеся по вариантам.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на релевантной информации, что при значительных объемах информации позволяет облегчить и ускорить процесс выработки наилучшего решения.

При использовании релевантного подхода в типичных хозяйственных ситуациях необходимо изучить специальный заказ организации. Руководство организаций сталкивается с проблемой – принять или нет специальный заказ по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже по цене ниже себестоимости. Такие заказы обычно состоят из большого количества однородной продукции, которая продается гуртом (например, упакована в большой контейнер без индивидуальной упаковки) поскольку они не могут быть включены в прогнозы доходов и расходов организации на последующие годы. Организация может принять данные заказы только в случае, если позволяют производственные мощности.

Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора. При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей, например, человеко-часов или машинно-часов, часто приходится выбирать определенные виды продукции (услуги, заказы), которые приносят наибольшую прибыль. С целью максимизации прибыли полезно использовать маржинальный подход. Сначала бухгалтер должен определить маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса.

Решение типа «купить или производить самим». Руководители производственных подразделений часто сталкиваются с проблемой – производить самим или покупать на стороне отдельные либо все части производимого продукта. Основная проблема решения «купить или производить» - определение всех элементов затрат и доходов, релевантных к такого рода решению.

Решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента. Для анализа финансовых последствий элиминирования сегмента организации необходимо учесть эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении, используя маржинальный подход, двух отчетов о прибылях и убытках организации, один из которых включает в себя все данные о сегменте, а во втором эта информация исключается. Основная проблема, которую необходимо решить здесь: оставить продукт, услуги или подразделение, либо ликвидировать их.

Контрольные вопросы

1. Какие существуют модели принятия управленческих решений на основе учетной информации?

2. Как управленческий учет способствует оценки эффективности производственных инвестиций?

4. В чем особенность учета оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций?

4. Назовите виды решений по производственному инвестированию.