Минфин разъяснил, как оформить доставку товара при торговле через интернет

Предприниматель на «упрощенке» продает оборудование через интернет-магазин. Какую систему налогообложения ему следует применять в отношении доставки товара покупателям?

Так, если стоимость доставки включена в цену и предусмотрена договором купли-продажи, то ее можно признать неотъемлемой частью дистанционной торговли. Когда же услуги по доставке оформляются отдельными договорами и оплачиваются покупателями отдельно от стоимости товара, то их можно признать самостоятельным видом деятельности. А значит, они подлежат переводу на ЕНВД. Правда при условии, что предприниматель использует для доставки не более 20 машин. Соответствующие разъяснения привел Минфин России в письме от 07.03.2012 г. № 03-11-11/76.

Открытие нового вида деятельности не дает права перейти на «упрощенку» в середине года

Минфин напомнил, что перейти на упрощенный режим налогообложения можно только заранее подав заявление. Сделать это нужно в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. А вновь зарегистрированные компании и предприниматели должны это сделать в течение 5 дней с момента постановки на учет.

Исключений из этого правила нет. Такое событие, как появление нового вида деятельности, также не дает оснований перейти на УСН в особом порядке. Об этом говорится в письме Минфина России от 22 февраля 2012 г. № 03-11-11/50.

Вопрос: ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов".

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов признаются затратами в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

В настоящее время ООО планирует уплатить за 2012 г. земельный налог и плату за аренду земельного участка.

Может ли ООО учесть данные расходы сразу после их фактической оплаты?

В трудовых договорах, заключенных ООО с отдельными работниками, предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску в суммах, превышающих 4000 руб.

Учитываются ли в расходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, начисленные на суммы материальной помощи страховые взносы и удержанные суммы НДФЛ?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам определения расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса к указанным расходам отнесены арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса данные расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Однако в том случае, если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за используемое в предпринимательской деятельности имущество авансом (т.е. осуществляет авансовую оплату фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды), данные платежи должны уменьшать налоговую базу равномерно (как это указано в договоре аренды) при получении вышеназванных услуг.

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 Кодекса. Указанные расходы учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

Таким образом, суммы уплаченных налогоплательщиком налогов учитываются при определении налоговой базы в период их фактической оплаты.

В целях налогообложения также учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). Указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере.

Учитывая изложенное, суммы вышеуказанных расходов учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик налога на доходы физических лиц получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму данного налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

При этом налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 Кодекса).

Удерживая с сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам, налог на доходы физических лиц, организация выступает не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Таким образом, организация в качестве налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц за налогоплательщиков - физических лиц.

В этой связи суммы налога на доходы физических лиц, уплаченные в бюджет, не являются расходами общества с ограниченной ответственностью и не могут быть включены в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

30.03.2012

Письмо Минфина России от 20.02.2012 г. № 03-11-06/2/27

Вопрос: О порядке применения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", а также об отсутствии оснований для учета расходов по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

В соответствии с "пп. 2 п. 2 ст. 18" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом.

Согласно "п. 2 ст. 346.11" Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным "п. п. 3" и "4 ст. 284" Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с "Кодексом" при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со "ст. 174.1" Кодекса.

Переход на применение упрощенной системы налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В связи с этим для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, "п. 1 ст. 346.16" Кодекса установлен ограниченный перечень расходов, на которые налогоплательщик может уменьшать полученные доходы при определении объекта налогообложения.

Расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать вышеназванные расходы в составе расходов при определении налоговой базы по данному налогу.

Одновременно с этим сообщаем, что согласно "п. 1 ст. 104" Конституции Российской Федерации право законодательной инициативы принадлежит Президенту Российской Федерации, Совету Федерации, членам Совета Федерации, депутатам Государственной Думы, Правительству Российской Федерации, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации. Право законодательной инициативы принадлежит также Конституционному Суду РФ, Верховному Суду РФ и Высшему Арбитражному Суду РФ по вопросам их ведения.

Заместитель директора

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 20.02.2012

Письмо Минфина России от19.03.2012 г. № 03-11-06/2/43

Вопрос: Согласно ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем (ИП) в налоговый орган по месту постановки ИП на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.

Согласно ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Правомерно ли считать, что в части сроков действия патента месяцем считается период с любого числа любого месяца по соответствующее число следующего месяца?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации в части сроков действия патента и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса.

Исходя из п. 5 ст. 346.25.1 Кодекса заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных действующим законодательством (форма патента - форма N 26.2.П-3).

При выдаче патента заполняется также его дубликат, который хранится в налоговом органе.

В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 Кодекса патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев.

В указанных формах документов предусмотрено поле, в котором указывается период действия патента от одного до 12 месяцев, в частности дата начала действия патента и дата окончания действия патента.

Исходя из ст. 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Таким образом, патент выдается индивидуальному предпринимателю на период, указанный им в заявлении на получение патента.

Дата начала действия патента, указанная в форме патента (форма N 26.2.П-3), соответствует дате, указанной индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента (форма N 26.2.П-1).

Срок действия патента исчисляется непосредственно с даты начала действия патента и не ограничен календарным годом. Поэтому сроки, на которые выдаются патенты, могут переходить на следующий год.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

19.03.2012

Письмо ФНС России от 19.03.2012 г. № ЕД-4-3/4543@

О ПОРЯДКЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ПАТЕНТА НА СУММУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков вопросами по применению изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 338-ФЗ) в пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), не производящим выплаты и иных вознаграждений физическим лицам, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками, уплачивающими налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховых взносов), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Законом N 338-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2012 года в отношении ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вышеуказанное ограничение не распространяется.

Пунктом 10 статьи 346.25.1 Кодекса установлено, что при оплате ИП, применяющие УСН на основе патента, оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.

УСН на основе патента, применяемая ИП в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 Кодекса (письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-11-09/10, от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322 и от 26.12.2008 N 03-11-02/162).

Следовательно, с 1 января 2012 года на основании пункта 3 статьи 346.21 Кодекса (в редакции Закон N 338-ФЗ) оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.

При этом, обращаем внимание, что поскольку уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент, то вышеназванные ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости.

Советник

государственной гражданской службы Российской Федерации 2 классаД.В.ЕГОРОВ

ВОПРОС: Предприниматель совмещает «упрощенку» и ЕНВД. Он может уменьшить налоги и авансы на сумму фиксированных платежей в ПФР. А в каком порядке распределить сумму этого взноса на уменьшение обоих налогов?

ОТВЕТ: Начнем с того, что уменьшать налоги и авансы по ЕНВД и УСН предприниматель может только на взносы, которые уже уплачены в ПФР. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 346.32 и п. 3 ст. 346.21). Перечислить же взносы он должен не позднее 31 декабря (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Платить ли их по частям ежемесячно или ежеквартально, разом ли в конце года — оставлено на усмотрение коммерсанта. Поэтому если он заплатил часть взносов, например, в первом квартале, то может уменьшить на них налоги и авансы за тот же квартал. А если перечислил в ПФР все сразу в конце декабря, то уменьшить на эту сумму он может лишь налог по итогам четвертого квартала.

Теперь о том, как распределять взносы между двумя налогами. Как известно, если расходы нельзя точно отнести к тому или иному налоговому режиму, их надо распределить пропорционально доходам. В данном случае платеж в пенсионный фонд надо делить пропорционально тому, сколько дохода от общего объема поступлений получено на «упрощенке» и «вмененке» (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

А вот за какой период считать эти доходы — поквартально или за год — в Налоговом кодексе не сказано. В Минфине России считают, что доходы надо брать нарастающим итогом с начала года (письмо от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121). Безопаснее согласиться с Минфином. Но вообще закон не запрещает коммерсанту закрепить другой метод в своей налоговой учетной политике.

ВОПРОС: К Новому году торговые залы магазина были украшены. Можно ли уменьшить базу по «упрощенке» на такие траты?

ОТВЕТ: Нет, нельзя. Закрытый перечень расходов, которые можно учесть при определении базы по «упрощенному» налогу, установлен в статье 346.16 НК РФ. Если какой-то вид трат в нем не поименован, эти суммы нельзя признать в налоговых расходах. Расходы на украшение торгового зала к Новому году не предусмотрены указанной нормой, поэтому не могут уменьшить базу по налогу.

ВОПРОС: Организация уплачивает единый «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. Обязана ли компания по окончании года заверить ее в инспекции? Предусмотрена ли какая-либо ответственность, если книга не заверена?

ОТВЕТ: При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде необходимо по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Обязанность заверять книгу учета доходов и расходов в инспекции предусмотрена в пункте 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Причем организации ее нужно заверить не позднее срока, установленного статьей 346.23 НК РФ для представления декларации по «упрощенному» налогу по итогам года - до 31 марта года, следующего за отчетным.

В инспекции книга учета должна быть зарегистрирована в день обращения в присутствии налогоплательщика. Таковы требования Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-10/478@.

Что касается ответственности за незаверение книги учета доходов и расходов в инспекции, отмечу следующее. Налоговым регистром для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является книга учета, на основании которой заполняется декларация. Поэтому, по моему мнению, книга, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учета, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Следовательно, в этом случае применимы нормы, предусмотренные статьей 120 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2011 г. № 16-15/042657@.

ВОПРОС: Можно ли включить в расходы при уплате «упрощенного» налога стоимость обучения будущего работника (студента старших курсов)?

ОТВЕТ: Нет, указанные расходы не предусмотрены статьей 346.16 НК РФ и поэтому учитываться при определении базы по единому «упрощенному» налогу не должны.

Вопрос: Организация на упрощенной системе реорганизована в форме присоединения. Вправе ли она продолжать применять «упрощенку», если присоединенная к ней фирма применяла общий режим налогообложения?

Ответ: Да, вправе, если после реорганизации компания отвечает требованиям, необходимым для применения упрощенной системы налогообложения.

Дело в том, что при реорганизации в форме присоединения нового юридического лица не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность. Реорганизованная фирма при этом приобретает права и обязанности присоединенной. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 57 и пункте 2 статьи 58 ГК РФ.

Значит, при реорганизации в форме присоединения реорганизованная фирма не прекращает свою деятельность, а лишь приобретает имущество и обязанности присоединенной организации. Поэтому как продолжающая свою деятельность она может применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-06/2/104).