15. Аудит капитала, фондов и финансирования.

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, не­распределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Ре­зервный капитал».

При проведении аудита необходимо обратить внимание на:

-обоснованность создания резервного капитала и целевое расхо­дование средств этого источника;

- правильность организации ана­литического и синтетического учета резервного капитала;

- соот­ветствие данных аналитического и синтетического учета (ведо­мость № 68-АПК, журнал-ордер № 12-АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма № 4) по счету 82 «Резервный капитал».

Источники информации для проверки:Устав. Учредительный договор. Решение общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета). Бухгалтерская справка. Журнал-ордер №12. Главная книга по счету 82 «Резервный капитал».

Аудит резервного капитала осуществляется исходя из направлений использования непредвиденных расходов организации:

♦ на выплату дивидендов акционерам — держателям приви­легированных акций при отсутствии прибыли на эти цели;

♦ для покрытия убытков организации за отчетный год;

♦ для погашения облигаций акционерного общества;

♦ для других целей.

Отчисления в резервный капитал производятся за счет при­были, остающейся в распоряжении организации, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капи­тал».

Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а так­же обществ с ограниченной ответственностью предусмотрено обя­зательное отчисление в резервный капитал из прибыли на сумму до 15% от размера уставного капитала. Однако многие организации самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный капитал, например не более 10% от размера уставного капитала при составлении устава организации.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «До­бавочный капитал».

Последовательность аудита добавочного капитала:

• Проверка обоснованности создания добавочного капитала;

• Проверка целевого расходования средств этого источника;

• Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета добавочного капитала.

• Соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость №70 АПК, журнал-ордер №12 АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма №4)

Добавочный капитал создается:

♦ за счет сумм дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использо­вания свыше 12 месяцев, проводимых в установленном порядке;

♦ получением сумм сверх номинальной стоимости разме­щенных акций (эмиссионный доход акционерного обще­ства) в процессе формирования уставного капитала;

♦ за счет других аналогичных сумм (целевое финансирова­ние, полученное в виде инвестиционных средств).

Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:

♦ погашение сумм снижения стоимости имущества (основ­ных средств), выявившихся по результатам переоценки;

♦ увеличение уставного капитала;

♦ другие цели (распределение сумм между учредителями и т.п.).

3. Нераспределенная прибыль организации учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84-1 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Последовательность аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

• Проверка формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

• Проверка целевого расходования средств этого источника;

• Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

• Соответствие данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма №4), бухгалтерского баланса.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Следует иметь в виду, что полученные одной коммерческой организа­цией от другой коммерческой организации или лица средства могут быть отнесены к средствам целевого финансирования только тогда, когда они используются не на финансирование каких-либо расходов получившей их организации и не на оплату мероприятий.

Последовательность аудита целевого финансирования:

1. Проверка учета и целевого использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников:

• на финансирование капитальных вложений;

• На разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции;

• На финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая;

• На научно-исследовательские и другие нужды.

2. Проверка прочих целевых поступлений и их использование по назначению:

• Благотворительная помощь,

• Средства спонсоров и пр.

3. Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета целевого финансирования;

4. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета, а также Главной книги и бухгалтерского баланса.

Источники информации:

• Договоры купли-продажи, безвозмездного поступления.

• Решения, постановления,

• Первичные документы

• Регистры аналитического и синтетического учета (ведомость 70-АПК, журнал-ордер №12), Главная книга, бухгалтерская отчетность.