2. Налоговый учет и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом

Понятие «налоговый учет» было введено статьей 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». С 01.01.2002 организации ведут два учета: бухгалтерский и налоговый, и формируют две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным в НК РФ. Организация НУ предусмотрена исключительно для исчисления налога на прибыль.

В НУ, так же как в БУ, прибыль определяется как «Доход - Расход». Однако, подходы к формированию прибыли отличаются. Это обусловлено различиями в характеристике и оценке отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательств. Это приводит к тому, что прибыль в БУ не совпадает с прибылью в НУ. Поэтому предприятие вынуждено вести учет одного и того же объекта в системе БУ и НУ отдельно. Систему НУ предприятие разрабатывает самостоятельно.

Источники данных для налогового учета:

1) Первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии). В данном случае имеются в виду первичные документы БУ.

2) Аналитические регистры НУ (ведомости, журналы, книги, РТ, в которых группируются данные из первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах БУ). Регистры разрабатываются организацией самостоятельно и включаются в налоговую учетную политику в качестве приложения. Так же могут использовать регистры, рекомендованные Министерством по налогам и сборам РФ (МНС РФ). В качестве регистров НУ организация может использовать регистры БУ, при совпадении БУ и НУ. Если в бухгалтерском регистре недостаточно данных для отражения налоговой базы, то можно ввести дополнительные реквизиты, формируя тем самым налоговые регистры. На основе регистров НУ заполняется налоговая декларация.

3) Расчет налоговой базы.

Для остальных налогов (НДС, акцизы и др.) действует общий порядок определения налоговой базы, который изложен в статье 54 НК РФ.

Сущность общего порядка: организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров БУ или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах учета, подлежащих налогообложению.

БУ – это основной источник информации для исчисления налогов и сборов.

Понятие бухгалтерской учетной политики установлено в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и определяется как совокупность способов ведения БУ.

Определение налоговой учетной политике в законодательстве отсутствует, поэтому ее формирование может быть основано на принципах бухгалтерской учетной политики, но с учетом требований налогового законодательства.

3. Особенности ведения бу на предприятиях, применяющих общие и специальные налоговые режимы

Все предприятия можно разделить на две группы:

1. применяющие общий режим налогообложения;

2. применяющие специальные налоговые режимы.

Предприятия, которые применяют общий режим налогообложения, уплачивают ряд налогов, основными из которых являются:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- транспортный налог;

- единый социальный налог;

- налог на рекламу;

- налог на доходы физических лиц.

Данные организации ведут БУ в полном объеме, разрабатывают бухгалтерскую и налоговую учетную политику.

К специальным налоговым режимам с 01.01.2003 относятся:

1) упрощенная система налогообложения (ст. 26.2 НК РФ)

2) единый налог на вмененный доход (ст. 26.3 НК РФ)

На «упрощенку» могут перейти любые организации (а не только субъекты малого предпринимательства), которые удовлетворяют критериям, установленным в НК РФ:

- по итогам 9 месяцев того года, когда организация подает заявление о переходе на «упрощенку», доход от реализации не превысил 11 млн рублей (без учета НДС). А по итогам года – 15 млн рублей.

- численность работников – до 100 человек.

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – не более 100 тыс. рублей.

- доля других организаций в уставном капитале – не более 25%.

В НК установлен исчерпывающий перечень предприятий, которые не могут применять этот режим. Организации, которые перешли на «упрощенку», уплачивают единый налог, который рассчитывается по результатам деятельности взамен следующих налогов: налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН. В качестве объекта налогообложения эти организации могут выбрать либо доход (налоговая ставка 6 %), либо доход, уменьшенный на величину расходов (налоговая ставка 15%). В соответствии с законом о БУ, организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от ведения БУ, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

В этих организациях необходимо:

а) организовать аналитический учет основных средств и нематериальных активов с использованием унифицированных форм первичной документации: принимать на учет основные средства и начислять амортизацию. Отражать на бухгалтерских счетах хозяйственные операции не надо.

б) организовать учет оплаты труда, т.к. эти организации уплачивают НДФЛ, и им следует составить отчетность в пенсионный фонд.

в) организовать учет доходов и расходов в соответствии с порядком, установленным в НК РФ.

г) вести первичные документы.

д) вести налоговый учет по показателям своей деятельности в Книге учета доходов и расходов, утвержденной МНС РФ по согласию с Минфином. Бухгалтерскую отчетность сдавать в налоговые органы не надо.

Организации, применяющие «упрощенку» могут принять решение о ведении БУ в полном объеме.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, Которые осуществляют определенные виды деятельности (оказание бытовых услуг, ремонт, техническое обслуживание автомобилей, услуги общепита, розничная торговля и др.).

Объект налогообложения – это вмененный доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщиков с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Организации, который перешли на «вмененку», уплачивают единый налог на вмененный доход взамен следующих: налог на прибыль, налог на имущество, НДС, ЕСН. Если организация ведет наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, то следует организовать их раздельный учет. Налоговая ставка = 15%. Согласно закону «О бухгалтерском учете», организации, которые перешли на «вмененку», не освобождаются от ведения БУ и составления бухгалтерской отчетности. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленным налоговым законодательством.