Тема 3. Организация аудиторской проверки

1. Согласование условий проведения аудита

В соответствии с ФСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» аудиторская организация и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита.

Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг, который в соответствии с ГК РФ относится к типу договоров возмездного оказания услуг (стороны именуются как исполнитель и заказчик).

Аудиторская организация в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица может использовать письмо о проведении аудита – документ, который направляется аудиторской организацией предполагаемому аудируемому лицу и подписывается руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Форма и содержание договора оказания аудиторских услуг, письма о проведении аудита для каждого аудируемого лица имеют особенности, но как правило в них указываются:

• цель аудита;

• особенности аудита;

• права и обязанности сторон;

• ответственность исполнителя и заказчика;

• стоимость аудиторских услуг;

• условия конфиденциальности;

• форс-мажорные обстоятельства;

• адреса и реквизиты сторон, подписи и печати.

2. Оценка стоимости услуг

Существуют следующие виды оценки стоимости аудиторских услуг:

1. Аккордная оплата (сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые фирмы определяют ее произвольно, исходя из определенного процента актива баланса, выручки и других показателей. Другие фирмы на основании предварительной экспертизы оценивают ориентировочный аудиторский риск и трудоемкость планируемых работ, а затем определяют общую стоимость услуг. Недостаток – невозможно обоснованно оценить реальную трудоемкость работ и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. Самая распространенная форма в России);

2. Повременная оплата (базируется на оценке одного часа работы аудитора с учетом его квалификации и предполагаемого объема работ);

3. Сдельная оплата (применяется при прочих аудиторских услугах. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором или стоимости одной составленной декларации);

4. Оплата по результатам (оплата определятся в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии);

5. Комбинированная оплата (различные комбинации выше перечисленных видов).

Тема 4. Планирование аудиторской проверки

1. Общий план и программа аудита

В соответствии с ФСАД №3 «Планирование аудита» аудиторские организации обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была эффективной.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Значение планирования:

• важным областям аудита уделяется больше внимания;

• выявление потенциальных проблем;

• выполнение работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

• эффективное распределение работы между членами аудиторской группы.

Планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

• общего плана;

• программы аудита.

Общий план аудита состоит из:

• наименование аудируемого лица;

• период аудита (за 2011 или 2012);

• срок проверки;

• состав аудиторской группы;

• руководитель аудиторской группы;

• планируемый уровень существенности;

• планируемый аудиторский риск;

• таблица: виды работ, исполнитель, срок.

Программа аудита:

• наименование аудируемого лица;

• период аудита (за 2011 или 2012);

• срок проверки;

• состав аудиторской группы;

• руководитель аудиторской группы;

• планируемый уровень существенности;

• планируемый аудиторский риск;

• таблица: перечень аудиторских процедур, исполнитель, сроки проведения, рабочие документы, источники информации.

Общий план и программа аудита оформляются документально, подписываются руководителем организации и руководителем аудиторской группы. В ходе проверки они могут быть изменены с обязательным указанием причин изменения.