136. Аудит учета нераспределенной прибыли

Аудиторские процедуры:

Проверить организацию учета распределения, правильность выплаты дивидендов и благотворительных взносов.

Пример. АО не менее 5% отчисляют в резервный капитал.

Типичные ошибки:

-неправильное начисление дивидендов

-отсутствие протокола собрания учредителей по начислению дивидендов

-не удерживают НДФЛ при выплате дивидендов

-неправильное отражение в бухгалтерской отчетности нераспределенной прибыли, при взаимной сверки показателей аудиторы обнаруживают отсутствие взаимноувязки показателей.

137. Аудит учета доходов и расходов будущих периодов.

Аудиторские процедуры:

Установить применение счетов 97, 98

Проверить обоснованность применения счета 97 для отражения расходов, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам

Установить обоснованность доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам

Проверить равномерность списания расходов будущих периодов на себестоимость (по месяцам равными долями) на срок, который установлен в УПП (в течение того периода, в который эти расходы относятся)

Проверить отнесение доходов будущих периодов на счет 91

Проверить правильность отражения в учетных регистрах журнал-ордер 10, 15 и ведомости аналитического учета по субсчетам

Типичные ошибки:

-На счетах отражаются расходы или доходы, которые не установлены ПБУ

-Общие замечания: нарушена методология, неправильное ведение регистров

-Не использование счетов 97,98, хотя они должны использоваться для равномерного отражения учета затрат и дохода.

Ранее в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) было указано, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, отражаются как расходы будущих периодов. Однако приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н данная трактовка была изменена. И теперь пункт 65 Положения требует отражать подобные расходы в балансе организации в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучету.

Во-первых, не претерпел изменений План счетов, из которого счет 97 «Расходы будущих периодов» не исключен. Во-вторых, нормы Положений по бухгалтерскому учету, в которых существует требование учитывать определенные затраты как расходы будущих периодов, также остались без изменений (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Данное изменение связано с тем, что российский бухгалтерский учет стремятся максимально приблизить к МСФО, где понятие «расходы будущих периодов» отсутствует.   

Оставить в составе расходов будущих периодов можно только те затраты, для которых действующими ПБУ или отраслевыми инструкциями предусматривается способ равномерного списания, при условии, что будет получен доход в предстоящие отчетные периоды (п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).   

Какие именно расходы можно учитывать на счете 97?

Итак, в составе расходов будущих периодов можно отражать следующие траты. 1. Платежи за предоставленное неисключительное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, при условии, что они уплачиваются на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии, других договоров, предусматривающих определенный срок действия. 2. Расходы, предусмотренные ПБУ 15/2008, в частности: – начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям (п. 16 ПБУ 15/2008); – дополнительные расходы, предусмотренные в договорах займа и кредита (п. 8 ПБУ 15/2008); – начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008). 3. Расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных производствах, а также при освоении новых предприятий, новых видов продукции и технологий (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).