Глава I Характеристика налоговой системы России

1. Характеристика элементов налоговой системы рф

Принятие Декларации о государственном суверенитете Российской Федерации и проведении налоговой реформы в стране в начале 90-х годов прошлого века обусловили введение с 1 января 1992 г. налоговой системы, ориентированной на новые экономические отношения — рыночные. Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Также была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации. Вместе с тем нарушение экономических и хозяйственных связей с бывшими союзными республиками, масштабы первоначального накопления капитала, появление большого числа неконтролируемых финансовых институтов, всплеск предпринимательской инициативы, перемещение капиталов из производственной сферы в посредническую привели к галопирующей инфляции, преимущественному налично-денежному обороту, перемещению значительных денежных сумм за границу. А неспособность налоговых органов обеспечить полноценное налогообложение новых источников доходов, возникавших по мере развития рыночных отношений, привела к введению новых налогов различного уровня, увеличению ставок действующих налогов, применению жестких финансовых санкций.

Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с субъектами РФ с 1994 г.». Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации.

Практика внесения отдельных изменений и дополнений показала бесперспективность попыток косметического устранения основных недостатков. По-настоящему действенная налоговая система должна строиться как единый, взаимосвязанный и комплексный документ в форме Налогового кодекса, в котором была бы отражена вся совокупность налоговых отношений в Российской Федерации. Потребовалось реформирование налоговой системы, которое было призвано обеспечить достижение следующих целей:

- усиление справедливости налоговой системы путем выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных налогов и сборов;

- ослабление общего налогового бремени путем постепенного снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

- упрощение налоговой системы путем установления оптимального состава налогов и сборов (сокращения их количества), максимальной унификации режимов их исчисления и порядка уплаты;

- обеспечение стабильной налоговой системы, а также определенности объемов налоговых платежей на длительный период;

- обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов.

С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.

С 1 января 2002 г. вступила в силу частично вторая часть Налогового кодекса РФ. А именно четыре ее главы, где по-новому стали рассчитываться следующие налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог. Далее ежегодно, постепенно принимаются следующие главы второй части Налогового кодекса и даже вносятся коррективы в старые документы кодекса.

По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы Российской Федерации и имеет три уровня:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

Налоговый кодекс определяет приоритет интересов налогоплательщика при исполнении им обязанностей по уплате налогов. Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется на следующих принципах:

- признание всеобщности и равенства налогообложения;

- при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

- не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала:

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сбора и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ;

- признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НКРФ;

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Развитие принципа справедливого налогообложения находит свое отражение и в особенностях вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах и их действия во времени.

Федеральные, региональные законы о налогах и сборах и нормативные акты о налогах и сборах, изданные органами местного самоуправления, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца после их официального опубликования. Причем законодательные акты, которые вводят новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Налоговый кодекс предусматривает и применение принципа обратной силы закона. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства, иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, иных участников налоговых отношений, обратной силы не имеют.

Если же закон о налоге устраняет или смягчает ответственность либо устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков и налоговых агентов, то он имеет обратную силу. Обратную силу имеют и акты законодательства, отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей и иным образом улучшающие их положение, но только в том случае, если прямо предусматривают это.

Органам исполнительной власти Налоговый кодекс предоставляет право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. При этом издаются обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Налоговая система функционирует благодаря федеральным органам исполнительной власти, взаимодействующим между собой для достижения общих целей и выполнения функциональных задач. Это Министерство финансов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ.