Тема: Модели учета основных хозяйственных процессов.

1В. Учет процесса заготовления.

2В. Учет процесса производства.

3В. Учет процесса продажи.

1В. Общие правила оценки активов и обязательств.

Бухгалтерский учет охватывает весь процесс заготовления, начиная от приобретения материалов, их доставки на склад предприятия, вплоть до их отпуска в производство.

Приобретая материалы, организация рассчитывается с поставщиками по ценам, которые установлены договором, они образуют покупную стоимость материалов. Кроме того, организация оплачивает расходы по доставке, погрузке материалов и др. расходы. Эти расходы называются транспортно-заготовительными.

К ним относятся:

1. Транспортные расходы – расходы по доставке, автомобильным, железнодорожным, водным транспортам.

2. Расходы по командировке экспедитора, связанной с приобретением материалов.

3. Услуги сторонних организаций по приобретению материалов.

4. Таможенные пошлины.

5. Расходы по содержанию заготовительных пунктов в местах приобретения (заготовления) материалов.

6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов = покупная стоимость + транспортно-заготовительные расходы.

Поставщик при продаже материалов покупателю выписывает накладную или товаротранспортную накладную и счет-фактуру. В этих документах указывается количество материалов, цена, наименование, сумма и сумма НДС по приобретенным материалам.

Добавленная стоимость – это стоимость, которая создается на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат, а также прибыли в стоимости использованных материалов (работ, услуг), закупленных у поставщиков.

НДС – изъятие части добавленной стоимости в бюджет. Прием или способ определения НДС заключается в следующем:

При закупке материалов у поставщика организация оплачивает стоимость материалов и НДС. Поставщик от суммы проданных материалов должен начислить и заплатить этот НДС в бюджет. Когда предприятие-покупатель (материалов) изготовит собственную продукцию и реализует её, то оно обязано с выручки начислить и уплатить в бюджет НДС. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредовано через поставщика.

Пример:

1. Оприходованы на склад материалы. Д10 К60 – 1000 р.

2. На основании счет-фактуры поставщика учтена сумма НДС по приобретенным материалам. НДС по приобретенным материальным ценностям в их стоимость не включается, а учитывается по дебету счета 19. Д19 К60 – 180 руб. НДС берется сверх стоимости по приобретенным материалам, т.к. это косвенный налог. Т.е. мы должны оплатить 1180 руб.

Поставщик, со стоимости проданных материалов обязан перечислить НДС в бюджет, т.к. объектом налогообложения (НДС) является реализация продукции (работ, услуг).

3. Оплачен счет поставщика за поставленные материалы. Д60 К51 – 1180 руб.

Предприятие из приобретенных материалов производит готовую продукцию и продает её по цене 3000 руб. за единицу. Сумма НДС = 3000*0,18 = 540 руб. Продаем за 3540 руб. Со стоимости проданной продукции организация должна начислить и заплатить в бюджет НДС.

4. Начислен НДС со стоимости проданной продукции. Д90 К68 – 540 руб. Добавленная стоимость равна 3000 – 1000 = 2000, т.е. мы должны оплатить 2000*0,18 = 360

5. Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам. Д68 К19 – 180 руб.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов складывается из их стоимости по покупным ценам и транспортно-заготовительных расходов. Однако текущий учет приобретенных материалов по фактической себестоимости вести неудобно, т.к. она может постоянно меняться. Потому что одни и те же материалы могут иметь разную себестоимость, т.к. величина транспортно-заготовительных расходов может отличатся.

Поэтому в текучем учете приобретенные материалы учитываются по заранее установленным ценам. Их называют учетные цены.

Под учетной ценой понимают либо покупную цену материалов, либо плановую себестоимость материалов. Т.е. при поступлении материалов на склад их приходуют по учетным ценам.

Ежедневный отпуск материалов со склада ведется также по учетным ценам. А в конце месяца определяется фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов. Для этого определяется доля транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на стоимость израсходованных за месяц материалов по учетным ценам.

Долю транспортно-заготовительных расходов определяют при помощи среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

Сред. % ТЗР = (Ост. ТЗР н.м. + ТЗРм-ц)/(Остаток мат-в н.м. по учетным ценам + поступление мат- за м-ц по учетным ценам.)

Учет приобретения материалов организация может вести 2 способами:

1. Учет заготовление материалов ведется на счете 10. На счете 10 текущий учет ведется по учетным ценам (либо покупная цена, либо плановая себестоимость), при этом транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете 10/ТЗР.

1. Д10/уч.ц. К60. – 1000 руб.

2. Д19 К60 – 180 руб.

3. Д10/ТЗР К60(76) – 200 руб.

4. Д19 К60(76) – 36 руб.

5. Отпущены материалы в производство по ученым ценам. Д20 К10/у.ц. – 500 руб.

Средний % = (0 + 200)/(0 + 1000)*100 = 20%

∆ТЗР = 500*20%/100% = 100 руб.

6. Списана доля транспортно-заготовительных расходов, которая приходится на израсходованные мат. Доля ТЗР списывается в те же счета, куда были отнесены материалы.

Ф с/б = 500 + 100 = 600 руб.

2. Учет и заготовление материалов организация может вести с использованием счета 15. Сальдо по ДЕБЕТУ показывает остаток материалов в пути на начало месяца. Оборот по ДЕБЕТУ показывает фактические расходы организации, связанные с приобретением материалов. Оборот по КРЕДИТУ показывает стоимость оприходованных на склад материалов по учетным ценам и сумму транспортно-заготовительных расходов (отклонения), которые приходятся на оприходованные на склад материалы по учетным ценам.

Для учета этих ТЗР или отклонений ведется счет 16 (отклонения в стоимости материальных ценностей). Сальдо по ДЕБЕТУ 16 счета показывает остаток ТЗР на начало месяца. Оборот по ДЕБЕТУ – сумму ТЗР, которая приходится на оприходованные на склад материалы (по учетным ценам). Оборот по КРЕДИТУ – сумму ТЗР, которая приходится на израсходованные за месяц материалы по учетным ценам.

Пример:

1. Отражены расходы, связанные с приобретением материалов у поставщика.

   1. Принят к оплате счет поставщика за поставленные материалы. Д15 К60 – 1000 руб.

Д19 К60 – 180 руб.

2. Принят к оплате счет транспортной организации за поставку материалов. Д15 К60(76) – 200 руб.

Д15 К60(76) – 36 руб.

2. Оприходованы материалы на склад по учетным ценам. Д10/у.ц. К15 – 1000 руб.

3. Отражены ТРЗ (отклонения), которые приходятся на поступившие материалы. Д16 К15 – 200 руб.

4. Отпущены материалы в производство по учетным ценам. Д20 К10/у.ц. – 500 руб.

5. Списана доля ТЗР, которая приходится на израсходованные за месяц материалы. Д20 К16 – 100 руб. Эта доля рассчитывается при помощи среднего %.