Основные бухгалтерские записи, по учету резервного капитала

Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала

84-82

Резервный капитал направлен на погашение облигаций АО 82 – 66,67

Резервный капитал направлен на погашение убытков 82 – 84

В бухгалтерском балансе остаток по счету 82 отражается в третьем разделе «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса (в пассиве)

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал учитывается обособленно от УК. Он не подразделяется на доли, внесенные конкретными лицами. Это общая собственность всех акционеров (участников, учредителей) предприятия. Он может распределяться пропорционально числу акций (вкладов) только при ликвидации организации. Добавочный капитал в организации возникает при переоценки внеоборотных активов. За счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УК АО и последующим его увеличении за счет продажи акций по цене, превышающий номинальную стоимость.

Уменьшение ДК может быть лишь при снижении стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки. Во-вторых при направлении его средств на увеличение УК (после внесения изменений в учредительные документы). При распределении между учредителями после ликвидации

ДК учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», счет по назначению пассивный, по характеру сальдо – пассивный. В бухгалтерском балансе остаток по этому счету отражается в пассиве в третьем разделе «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса, причем переоценка в баланс отражается обособленно.

Основные бух. Записи по учету добавочного капитала

Увеличена стоимость объекта ОС в результате переоценки (дооценки), одновременно начислена амортизация по этому объекту 01-83, 83 – 02

Уменьшена стоимость объекта ОС в результате переоценки (уценки), одновременно уменьшена сумма амортизации по этому объекту 83 – 01, 02 -83

Увеличена стоимость нематериальных активов в результате переоценки (дооценки), одновременно начислена амортизация по этому объекту 04 -83, 83 - 05

Уменьшена стоимость НА в результате переоценки (уценки), одновременно уменьшена сумма амортизации по этому объекту 83 – 04, 05 – 83

Списан добавочный капитал при выбытии ОС и НА, которые подвергались переоценке 83 – 84

Отражен доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход)

Добавочный капитал распределен между учредителями (в случае ликвидации). 83 – 75/2

Добавочный капитал направлен на увеличение УК (после внесения изменений в учредительный документ) 83 – 80

Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели:

1. Научно-исследовательские работы

2. Подготовку кадров

3. Содержание детских учреждений

Источником целевого финансирования является ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета, взносы родителей, средства поступающие из других организаций и так далее.

Средства ЦФ расходуются в соответствии с утвержденными сметами, использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств ЦФ используется пассивный счет 86 «ЦФ»

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть ЦФ приходится на помощь, которая оказывается государством коммерческих организациям. Порядок учета гос. Помощи определен ПБУ 13/2000 в соответствии с данным ПБУ гос. Помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:

1. Направляемые на финансирование капитальных вложений

2. Используемые для оплаты текущих расходов

ПБУ 13/2000 рассматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. По мере фактического получения бюджетных средств

2. Возникновение задолженности

При первом варианте принятие к учету бюджетных средств, поступившие денежные средства оформляют следующей записью: 51, … - 86

Поступление имущества, за счет бюджетных средств, оформляется следующей записью: 08, 10, …. – 86

При втором варианте принятие к учету бюджетных средств, их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей записью (76 – 86)

Фактическое поступление бюджетных средств отражают так (51, 08, 10, … -76)

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений списываются следующей записью: 86 - 98

После принятия активов в эксплуатацию (01 -08, 04 -08)

В течении срока использования внеоборотных активов начисляется амортизация (20, 25, 26 - 02, 05)

В этом случае бюджетные средства списываются на сумму амортизации на счет 91 (98 – 91 ?)

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов списывают: 86 – 98 (в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда, или осуществления других расходов за счет бюджетных средств)

Сумма учтенная по кредиту счета 98 списывается проводкой 98 – 91 (по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств)

Учет оценочных резервов

Одним из требований бухгалтерского учета и учетной политики является требование осмотрительности, которое предполагает готовность к учету потерь и расходов и примером практической реализации данного требования является возможность создания оценочных резервов. Для их учета предусмотрены следующие счета 14, 59, 63 (при составлении баланса вычитаются)

Счет 14 – резервы, под снижение стоимости материальных ценностей могут быть созданы при условии, если, это предусмотрено учетной политикой организации. Такие резервы создаются в случае снижения рыночной стоимости материальных ценностей (сырья и материалов, незавершенное производство, товары). Их назначение отразить в бухбалансе на конец года реальную (пониженную) стоимость материальных ценностей. То есть материальные ценности в балансе отражаются за вычетом резерва под снижение их стоимости.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете следующим образом 91.2 - 14

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, то есть в учете оформляется следующая запись: 14 – 91.2

Такая же запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Резервы под обесценение финансовых вложений учитываются на пассивном счете 59. Создание указанных резервов отражается следующей бухгалтерской записью: 91.2 – 59

При уменьшении величины собственных резервов, а так же при выбытии финансовых вложений по которым ранее были созданы соответствующие резервы производится следующая запись: 59 – 91.1

63 – резервы сомнительных долгов, создаются организациями в том случае, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Безнадежные долги (долги не реальный к взысканию). Это те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а так же по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в следствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытка от безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использованная в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации в письменном виде.

Создание резерва отражается следующей записью: 91/2 – 63

При списании безнадежных долгов оформляется следующая запись: 63 – 62, 76

При недостатке созданного резерва непокрытая часть сомнительного долга списывается следующим образом: 91/2 – 62, 76

Счет 63 по назначению пассивный, по характеру сальдо – пассивный. Но в пассиве бух баланса остаток по счету 63 не показывается. На его сумму уменьшается остаток дебиторской задолженности в активах баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007. Так как счет там забалансовый, то проводка односторонняя.

В течении пяти лет, для наблюдения за финансовым состоянием должника и появления возможности её взыскания.

Учет резервов предстоящих расходов (счет 96)

В целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство продукции (работ, услуг), или расходов на продажу могут создаваться резервы предстоящих расходов. Если организация создает такие резервы, они должны быть указаны в учетной политике организации.

Если организация создает такие резервы, то как правило на предстоящую оплату, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС и тому подобное.

Резервы предстоящих расходов учитываются на одноименном счете 96.

Счет по назначении пассивный, по характеру сальдо пассивный.

Резервы предстоящих расходов за счет ежемесячных отчислений и относятся на счета затрат или расходов на продажу. Излишне зарезервированные суммы к концу года сторнируются.

Основные бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов.

№	Содержание	Деб	Кр
1	Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в затраты основного производства	20	96
2	Включены в затраты вспомогательного производства	23	96
3	Включены в общепроизводственные расходы	25	96
4	Включена в состав общехозяйственных расходов	26	96
5	Включена в расходы на продажу	44	96
6	Начислены отпускные и ежегодные вознаграждения на выслугу лет за счет ранее созданных резервов	96	70
7	Начислены страховые взносы с сумм оплаты труда, начисленных за счет резерва	96	69
8	Списаны расходы на ремонт ОС, который произведен во вспомогательных производствах, за счет ранее образованного резерва	96	23

Учет денежных средств

Основные нормативные документы:

ГК РФ, КоАП, «о бух. Учете», ФЗ от 22 мая 2003 №54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и(или) расчетов с использованием платежных карт», ПБУ №3, Положение «о Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» утверждено ЦБ 12 октября 2011 года №373П, Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 года №2-П «О безналичных расчетах в РФ», указание от ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №1843 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расхода наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу ИП», план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

Порядок организации кассовых операций в РФ.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, в чековых книжках. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе устанавливается ЦБ РФ. Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банках.

Кассовые операции осуществляются согласно порядку ведения кассовых операций, утвержденного ЦБ 12 октября 2011 года. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке определяются организацией.

Для ведения кассовых операций организация устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения кассовой книги (форма №0310004)

Сумма остатка наличных денег на конец рабочего дня организация определяет лимит остатка наличных денег самостоятельно в соответствии с приложением к порядку ведения кассовых операций и в организации об установленном лимите издается распорядительный документ.

Накопление наличных денег в кассе сверхустановленного лимита допускается в дни выплат ЗП, стипендий, выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а так же выходные, не рабочие праздничные дни в случае ведения организацией в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита не допускается.

Кроме того существует лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, ИП, юридическим лицом и ИП – 100 000 рублей.

За осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров, за накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов может быть наложен административный штраф в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ в следующих размерах от 4 000 до 5 000 рублей на должностных лиц, от 40 000 до 50 000 рублей на юридических лиц.

Кассовые операции ведутся кассиром, при наличии у организации нескольких кассиров один из них является старшим кассиром. Кассовые операции могут производиться руководителем.

Документальное оформление кассовых операций.

Для учета кассовых операций применяются следующие документы:

• Приходно кассовый ордер ПКО (ф №0310001)

• Расходный кассовый ордер РКО (ф №0310002)

• Кассовая книга (ф №0310004)

• Книга учета принятых и выданных кассиром финансовых средств (ф №0310005)

Кассовые документы оформляются:

• Главным бухгалтером

• Бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром)

• Определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания распорядительного документа

• Руководителем

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежная ведомость, платежные ведомости, заявления, счета, другие документы)

Внесение исправления в кассовые документы не допускается.

ПКО заполняется главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем, кассиром.

РКО подписывается руководителем, а так же главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем (да-да, две подписи), кассиром, лицом получившим деньги.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью или штампом, которые содержат реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а так же образцами подписей лиц уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовой операцией руководителем образцы подписей не оформляется. При наличии старшего кассира к операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течении рабочего дня отражается старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Записи в эту книгу осуществляются в момент передачи наличных денег.

Кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств. Кассовые документы, оформляемые с технических средств распечатываются на бумажном носителе.

При получении ПКО кассир проверяет наличие подписей и их соответствие образцу подписей наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму указанную в ПКО с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме указанной в ПКО. Кассир расписывается, расставляет штампы и выдает вносителю квитанцию к ПКО.

Выдача наличных денег подотчет проводится по РКО. Выдача ЗП осуществляется по РКО, расчетно-платежным ведомостям.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении доверенности и документа удостоверяющего личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие ФИО получателя денег, ФИО доверителя, и перед подписью лица, которому доверено получение денег делается надпись «по доверенности»

При выдаче наличных денег по РКО кассир подготовляет сумму наличных денег и передает РКО получателю денег, который указывает получаемую сумму и подписывает РКО. Кассир пересчитывает подготовленную сумму, таким образом получатель мог наблюдать, и выдает получателю наличные деньги. После выдачи наличных денег

Семинар

14 марта

Задача 5

Определить стоимость чистых активов АО по следующим данным:

1. ОС – 3 193 000р

2. НМА -1 165 000р

3. Доходные вложения в материальные ценности – 157 000р

4. Прочие внеоборотные активы – 9 000р

5. Запасы – 1 294 000р

6. НДС по приобретенным ценностям – 18 000р

7. Дебиторская задолженность 46 000, в том числе задолженность учредителей по взносам в УК – 1 000р

8. Денежные средства – 706 000р

9. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам – 1 034 000р

10. Кредиторская заложенность – 77 000р

Ответ: 5476

Задача 6

По итогам 2011г АО получило чистую прибыль в размере 500 000р, УК составляет 1 500 000р, величина резервного фонда, сформированного по состоянию на 31 декабря 2011 года – 45 000р. Каким образом АО может распределить свою чистую прибыль? Отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

РК в АО НЕ может быть менее 5% от УК, то есть в данной задаче он должен быть не менее 75 000р, но можно погасить не сразу, но 5% от чистой прибыли ОБЯЗАТЕЛЬНО должны быть направлены на РК

1. 84 – 82 на 25 000р. – обязательная проводка для этой задачи

2. 84 – 75/2 на 75 000р (дивиденды)

3. И так далее

Задача 7

У АО имеется РК в сумме 100 000р. За отчетный период организация по данным БУ понесла убыток в размере 50 000р. Средства РК были направлены на его покрытие. Отразите операцию на счетах БУ.

1) 82 – 84 на 50 000р

Задача 8

У АО имеется РК в сумме 200 000р, в отчетном периоде организация выпустила краткосрочные облигации на сумму 100 000р, при их погашении по ним должен быть выплачен доход на 20 000р. В связи с отсутствием иных источников по выплатам дохода, на эти цели были использованы средства РК. Отразить ситуацию на счетах БУ.

1. 51 – 66 на сумму 100 000р (размещены кратк. Облигации)

2. 82 – 66 на сумму 20 000р (начислен доход за счет РК)

3. 66 – 51 на сумму 120 000р (погашены облигации и доходы по ним)

Задача 9

Организация впервые решила переоценить транспортные средства. Их первоначальная стоимость составляет 1 400 000р., а начисленная амортизация 325 000р. Согласно данным, полученным от продавца аналогичной продукции стоимость таких средств на 31 декабря 2011 года составляет 1 750 000. Отразить ситуацию на счетах БУ.

1. 01 – 83 на сумму 350 000р (осуществлена дооценка)

2. 83 – 02 на сумму 81 250р (узнаем во сколько раз выросла первоначальная стоимость, и на этот коэффициент умножаем сумму амортизации, и начисляем разницы между уже начисленной амортизацией и полученной по переоценки.)

Задача 10

ООО «Весна» имеет на балансе холодильное оборудование, его первоначальная стоимость 250 000р. Сумма начисленной амортизации 125 000р. По состоянию на 1 января 2012 года холодильник был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). Отразите ситуацию на счетах БУ.

1. 01 – 83 на сумму 250 000р (дооценка)

2. 83 – 02 на сумму 125 000 (скорректирована амортизации)

Задача 11.

Собранием акционеров принято решение об увеличении УК АО на сумму 100 000р, путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров, продажная цена акций составила 120 000р, отразите ситуацию на счетах бух учета.

1. 75/1 – 80 на 100 000р (отражено увеличение УК)

2. 51 (50) – 75/1 на 120 000р (приняты ден. Ср. За акции)

3. 75/1 – 83 на сумму 20 000р (эмиссионный доход)

Задача 12

Организация является получателем бюджетных средств. В январе 2012 она получила уведомление о выделенных ей бюджетных ассигнованиях в сумме миллион рублей. Организация уверена, что все средства будут получены. В качестве фин помощи организация получила в феврале: денежные средства на расчетный счет в сумме 200 000 рублей, материалы 300 000 рублей, объект ОС 500 000р. Срок полезного использования ОС – 10 лет, применяется линейный способ начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 10 февраля 2012 года. Объект используется в основном производстве. Отразить операции на счетах бух. Учета в январе, феврале и марте 2012.

Январь

1. 76 – 86 на сумму 1 000 000р

Февраль

1. 51 – 76 на сумму 200 000р

2. 10 – 76 на сумму 300 000р

3. 08 – 76 на сумму 500 000р

4. 01 – 08 на сумму 500 000р.

5. 86 – 98 на сумму 1 000 000 (бюджетные средства включены в состав доходов будущих периодов)

Март

1. 02 – 20 на сумму 4166,67 (амортизация)

2. 98 – 91 на сумму 4166,67

Задача 13

На учете в организации числятся однородные материалы, их стоимость составляет 1 миллион рублей по результатам инвентаризации, проведенной на конец 2011 года, выяснилось, что рыночная цена на эти материалы снизилась до 400 000 рублей. Организацией принято решение создать резерв под обесценение материалов (счет 14). Отразите операцию на счетах БУ.

1. 91/2 – 14 на сумму 600 000р

2. 14 – 10 на сумму 600 000р

Задача 14

На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской заложенности в декабре 2010 в организации было решено создать резерв сомнительных долгов. Он был создан в сумме 200 000 рублей в связи с неплатежеспособностью дебитора. В 2011 году по указанному дебитору истек срок исковой давности.

1. 91/2 – 63 на сумму 200 000р

2. 63 – 62 на сумму 200 000р

3. 007 на сумму 200 000р

Задача 15

Годовая смета затрат на ремонт ОС, используемых в основном производстве, составляет 300 000 р. Организация в ноябре осуществляет ремонт ОС, привлекая ремонтную организацию. Сумма выставленная ремонтной организацией составляет 280 000 рублей. Отразить ситуацию в каждом месяце текущего года.

1. 20 - 96 на сумму 25 000р (отчисления на расходы будущего, такая проводка каждый месяц)

2. 96 – 60 на сумму 280 000р

3. 20 – 96 на сумму 20 000 (в квадратике, старнирование излишков на конец года)