23. Синтетический учет труда и заработной платы

Бухгалтерия организации осуществляет учет сумм заработной платы работников, премий и пособий на сч бух-го учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам; премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: - 20 "Основное производство"; - 23 "Вспомогательные производства"; - 25 "Общепроизводственные расходы"; - 26 "Общехозяйственные расходы"; - 28 "Брак в производстве"; - 97 "Расходы будущих периодов" и в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", По кредиту счета 70 отражаются суммы: - оплата труда, причитающаяся работникам; - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год; - начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы; - начисленных доходов от участия в предприятии. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам.Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат, а на их основе в журнале ордера №10 и 10/1. В дебете тех же счетов и в тех же регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера: Д 84 - К 70 - суммы единовременной премии, начисленные всем категориям работников за счет фондов специального назначения. Д 96 - К 70 - сумма начисленной заработной платы за время очередного отпуска. Д 69/1 - К 70 - сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности всем категориям работников, по беременности и родам и прочие выплаты за счет средств социального страхования, облагаемые налогом. В дебет счета 70 Д 70 - К 50 - суммы, выплаченные наличными (заработная плата, премии, пособия). Д 70 - К 68,69 - суммы, удержанные из заработной платы налогов в бюджет. Д 70 - К 76 - депонированная заработная плата. Д 70 - К 28 - суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак. Д 70 - К 73 - суммы, удержанные в погашение задолженности: за ранее нанесенный ущерб предприятию; за товары, проданные в кредит. Д 70 - К 71 - суммы, удержанные в погашение задолженности по подотчетным суммам. Д 20, 23 -К 70 - начислены суммы оплаты труда рабочим основных и вспомогательных цехов. Д 25, 26, 29 - К 70 - начислены суммы оплаты труда персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств. 24. Учет суммы резервируемых на оплату отпусков рабочих.

Порядок создания резерва в бух-ом учете необходимо закрепить в учетной политике, где необходимо прописать порядок оценки величины резерва, в том числе:

- Периодичность оценки суммы резерва. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого квартала (месяца), перед составлением бухгалтерской отчетности.

- Формула расчета. В нормативных актах по бухгалтерскому учету не определено, как определять величину резерва. В пункте 15 ПБУ 8/2010 сказано лишь, что величина резерва на оплату отпусков должна покрывать всю сумму задолженности по отпускным.

Таким образом, можно выбрать любой механизм оценки будущих обязательств, например, основную сумму резерва можно рассчитать в следующем порядке: количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпуска на конец квартала (месяца) умножить на среднедневной заработок по организации.

- Увеличение суммы резерва с учетом страховых взносов. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором взносы не начисляются (в 2011 г. – 463 000 руб.).

Создавать резерв по каждому работнику трудоемко, поэтому можно считать резерв в среднем по категориям персонала, например, по основным рабочим, управленческому персоналу и т.д.

пример расч. суммы резерва на опл. отпусков: Предположим, что резерв создается на 2011 г., сумма резерва определяется на конец каждого квартала по категориям работников, исходя из количества неиспользованных дней отпуска, среднедневного заработка и среднего числа дней в месяце (29,4).

Допустим, что на 01.01.2011 г. не было неиспользованных дней отпусков за прошлый год, поэтому величина на начало года величина оценочного обязательства была нулевой. По состоянию на 31.03.2011 г. данные для расчета резерва собраны в таблице.

Отчисления в резерв на оплату отпусков отражаются по категориям работников следующими проводками:

Дт 20 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 485 677,31 руб. – начислен резерв на оплату отпусков работникам основного производства;

Дт 25 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 159 579,69 руб. – начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания производства;

Дт 26 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 161 892,44 руб. – начислен резерв на оплату отпусков управ-му персоналу

Сумму начисленных отпускных в бухучете списывают за счет резерва на оплату отпусков

Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, в течение года в затратах надо признавать лишь отчисл. в резерв, а суммы отпускных с учетом страховых взносов списывать за счет зарезервированных средств.

Если суммы резерва не хватает для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных тогда необходимо задействовать счета учета затрат.

В бухгалтерском учете суммы отпускных, начисленных сверх резерва, отражаются проводками:

Дт 20 (25, 26…) Кт 70 – отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва

Дт 20 (25, 26…) Кт 69 – отражена сумма обязат. страховых взносов на отпускных, начисленные сверх резерва