8.10. Инвентаризация и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах

Чтобы обеспечить достоверность и реальность данных бухгалтерского учета необходимо периодически сверять показатели учета с действительным наличием имущества и финансовых обязательств. Это производится с помощью инвентаризации.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже чем раз в три года.

При проведении инвентаризации основных средств приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. До этого времени, материально-ответственные лица должны сдать в бухгалтерию все документы о поступлении и выбытии ценностей. Комиссия осматривает основные средства в присутствии материально-ответственного лица и записывает данные в инвентаризационные описи. В инвентаризационных описях указывают полное наименование объектов, количество, цену и сумму. Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственное лицо о том, что оно не имеет претензий к членам комиссии.

Заполненные инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию и сверяются с данными бухгалтерского учета. При наличии расхождений между описями и данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости. Сличительные ведомости подписываются комиссией и материально-ответственным лицом.

После окончания инвентаризации комиссия составляет протокол, со своими решениями и предложениями, который утверждается руководителем организации.

Объекты основных средств могут выбывать в результате недостач, хищений и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации активов и обязательств.

Если в результате инвентаризации основных средств выявлен их излишек, его необходимо оприходовать. При этом составляется бухгалтерская запись - Дт 01 «Основные средства» Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Если в результате проведенной инвентаризации выявлена недостача основных средств, то недостающие объекты списывают с баланса и относят на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости.

Согласно протоколу решения суда сумма недостачи может быть отнесена на виновное лицо по остаточной, первоначальной или по рыночной стоимости. В двух последних случаях разница между рыночной (первоначальной) и остаточной стоимостью недостающего объекта относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Постепенно, по мере погашения недостачи, счет 98 «Доходы будущих периодов» закрывается счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Отнесенные на счет 91 суммы включаются в состав прочих доходов.

Если выявленная недостача ставится в вину работнику организации (материально-ответственному лицу), то сумму недостачи переносят с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Когда недостача признается результатом хищений лицами, которые не являются работниками предприятия, и судом вынесено решение о взыскании с них сумм за причиненный ущерб, то вместо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то остаточная стоимость недостающих основных средств относится на финансовые результаты: Дт 91 Кт 94.

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Пример. В организации выявлена недостача объекта основных средств. Его первоначальная стоимость 20 000 руб., сумма начисленной амортизации 8 000 руб., рыночная цена на день причинения ущерба — 30 000 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отражена недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации: - списывается сумма начисленной амортизации - списывается остаточная стоимость	8 000 12000	02 94	01 01
2. 3. 4. 5.	Вариант 1. Виновные лица установлены: Выявленная недостача основных средств поставлена в задолженность виновному лицу Отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающих основных средств В кассу внесены денежные средства в погашение задолженности за причиненный ущерб Списана разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью недостающих основных средств	12 000 18 000 18 000 18 000	73-2 73-2 50 98	94 98 73-2 91
6.	Вариант 2. Виновные лица не установлены Списана остаточная стоимость недостающих основных средств	12 000	91-2	94

В целях налога на прибыль суммы недостающих основных средств включают в состав внереализационных расходов при отсутствии виновных лиц. Этот факт должен быть документально подтвержден (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

Основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности в следующих формах.

В бухгалтерском балансе (форма №1) объекты указываются по остаточной стоимости, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) – по первоначальной или восстановительной стоимости.

В пояснительной записке к годовому отчету согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

РЕЗЮМЕ

Основными нормативными документами по бухгалтерскому учету основных средств являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Активы учитывают в составе основных средств, если они: используются в производственной деятельности в течение длительного времени (более 12 месяцев); будут приносить организации доход; не будут в обозримом будущем проданы.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму фактических затрат по их поступлению. Остаточная стоимость основных средств равна первоначальной стоимости минус сумма начисленной амортизации. Восстановительная стоимость возникает после проведенной переоценки основных средств.

Движение основных средств включает в себя операции по их поступлению и выбытию. Эти операции оформляются унифицированными формами первичных учетных документов.

Существуют разные способы поступления основных средств на предприятие, в т.ч.: приобретение за плату; строительство объектов; по договору дарения; как вклад в уставный капитал предприятия и т.д. Все затраты по приобретению основных средств собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списываются на счет 01 «Основные средства».

Основные средства списывают с баланса при продаже; физическом или моральном износе; передаче по договору дарения, в качестве вклада в уставный капитал организации, в аренду и т.д. При этом используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость объектов основных средств, погашается посредством начисления амортизации, в течение срока их полезного использования. Существуют следующие способы начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете на кредите счете 02 «Амортизация основных средств» и дебете счетов учета затрат на производство.

Под восстановлением основных средств понимается их ремонт, реконструкция и модернизация. Ремонт подразделяют на текущий и капитальный. Существует два способа проведения ремонта: подрядный и хозяйственный. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты производства. Реконструкция и модернизация относятся к капитальным вложениям. Учет затрат, связанных с реконструкцией и модернизацией основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Предприятия могут получать и сдавать основные средства в аренду. Текущая аренда предполагает сдачу в аренду основных средств на определенный срок (не более одного года). Основные средства, являются собственностью арендодателя и учитываются на его балансе. Арендатор учитывает полученные объекты в аренду на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Лизинговые операции осуществляются в соответствии с ФЗ РФ «О лизинге» от 29.10.98г. № 164 ФЗ. Учет лизинговых операций различен у лизингодателя и лизингополучателя и зависит от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается лизинговое имущество.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже чем раз в три года. Если в ходе инвентаризации основных средств выявлен их излишек, его необходимо оприходовать и отнести на финансовые результаты. Если в результате проведенной инвентаризации выявлена недостача основных средств, то недостающие объекты списывают с баланса и относят на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости с последующим отнесением на виновное лицо. Если виновные лица не установлены, остаточная стоимость недостающих основных средств относится на финансовые результаты.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, в приложении к бухгалтерскому балансу – по первоначальной или восстановительной стоимости. В пояснительной записке к годовому отчету необходимо раскрыть информацию, представленную в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».