5. Проверка учетной политики.

Под УП орг-ции понимается выбранная ею совокупность способов ведения б/у и установления порядка их применения в конкретной ситуации. Выбранные орг-цией способы ведения б/у приен-ся всеми структурн подразделениями вне зависимости от места их расположения. Способы ведения учета устанавливают соотв-ми нормативными правовыми актами.

Цель: установление соотв-вия УП целям бух и налог учета, требованиям действующего законодат-ва и специфики действия орг-ции.

Ист-ки инф: учред док-ты, приказ об УП, приложение к УП (графики документооборота, образцы форм первичн док-ции).

Нормативн акты: НКРБ, З-н РБ «О б/у и отч-сти», Инструкция по б/у «Учетная политика орг-ции», Типовой план счетов и Инстр-ция по применению Типового плана счетов, Инструкция по заполнению и предоставлению форм БО, Инстр-ция по б/у ОС, НА, «Доходы орг-ции», «Расходы орг-ции».

Проверяя содержание приказа об УП необх обратить внимание на то, что она должна содержать 3 раздела: методич, организационно-технич, налоговый учет.

В методич отделе должны найти отражения выбранные орг-цией способы ведения б/у по конкретным направлениям, кот она выбирает из нескольких допустимых законодательством.

Организационно-тезнич отраж положения об орг-ции техники ведения б/у (применяемая форма ведения б/у, ж/о), привила документооборота и техники обработки учетн инф, применяемые формы первичных регистров.

Налог учет: должна содерж перечень регистров налог учета и перечень ответственных лиц.

Проверяя изменения в УП следует помнить, что они могут иметь место в случаях:

1 существен изменения законодательства;

2 существен изменения условий деят-сти орг-ции;

3 разработка орг-цией новых методов ведения б/у.

Типичные ошибки:

1 несвоевремен утверждение УП;

2 необоснован внесение изменений в УП;

3 есть аспекты несоответствующие учредительным док-там.

6. Цели, з-чи и ист-ки инф-ции проверки кассовой наличности и кассовых операций.

Проверку могут проводить специалисты обслуживающего банка, налог-ые органы, ведомственные ревизоры и аудиторы. Цель проверки: установление законности, достовер-ти и целесообразности совершенных операций с ден. ср-вами, правильности отражения в учете. З-чи проверки: 1. проверка правил приема наличных ден. ср-в, полноты и своевременности их оприходования в кассу; 2. контроль соблюдения лимита кассовой наличности; 3. контроль соблюдения лимита расчета наличными ден. ср-вами м/у субъектами хоз-ия; 4. установление порядка выплаты ден. ср-в из поступивших в кассу сумм в пределах установленного банком лимита и целей; 5. проверка порядка инкассирования ден. выр-ки и отражение ее в б.у.; 6. установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по учету ден. сумм; 7. проверка сохранности ден. ср-в и ден. док-тов в кассе. Проверку кассовых операций проводят в следующей последовательности: 1. инвентаризация наличных денег и ден. док-тов в кассе орг-ции; 2. проверка усл-ий, обеспечивающих сохранность ден. ср-в; 3. проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций. Ист-ки инф-ции: 1. ББ; 2. отчет о движении ден. ср-в; 3. кассовая книга; 4. отчет кассира с приложенными прих. и расх. кассовыми док-тами; 5. корешки чеков используемых чек-ых книжек; 6. гл. книга; 7. ж/о №1; 8. материалы проверок.

7. Проверка кассовой наличности и обеспеч-ие её сохранности.Важнейшее усл-ие эффект-ти проверки кассы – внезапность её проведения и сплошной хар-р проверки кассовых док-тов. До начала проверки следует установить: 1. обслуживается орг-ция 1 кассиром или несколькими; 2. имеется ли обязат-во кассира по материальной ответственности; 3. устанавл-ся сумма остатка по кассе по последнему отчёту кассира принятому и проведенному в бухгалтерии. Инвентаризация ден. наличности и др. цен-тей в кассе должна проводиться при участии глав. буха и кассира. Если по каким-либо причинам кассир не может присутствовать при инвентаризации кассы, руководитель назначается комиссией. Доступ юр. лиц не допускается. До инвентар-ции кассы кассир предлагает составить отчет по кассовым операциям за тек. день и дать расписку о том, что все расх. и прих. док-ты сданы в бухгалтерию и все наличные деньги, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. При инвентар-ции ден. ср-в следует учитывать, что остатки выводятся по каждой валюте отд-но и не допускается зачет одной валюты в счет другой. Также необх-мо проверить наличие образцов подписей сотрудников, имеющих право подписывать ден. док-ты и наличие спец. штампа «Оплачено» с указанием даты. Находящиеся в кассе в момент инвентар-ции частные расписки и др. док-ты во внимание не принимаются, в отчет не вкл-ся. Если в момент проверки кассы имеются отдельные вед-ти, по к-ым выплата з/п произведена не полностью, то проверяющий должен обязать кассира и глав. буха закрыть эти вед-ти и включить их в отчет кассира. При совпадении проверки кассы с днем выдачи з/п плат. вед-ти в отчет кассира не вкл-ся, а запис-ся в акте как частично оплаченные не включенные в отчет кассира. При проверке кассового отчета составленного в день инвентар-ции кассы устанавл-ся соблюдена ли в отчете последовательность нумераций прих. и расх. док-тов. Необх-мо сопоставить реквизиты док-тов с записями в журнале регистрации прих. и расх. ордеров. После этого подсчитывается факт-ое наличие денег и ден. док-тов. Деньги сначала пересчитывает кассир при присутствии глав. буха и проверяющего. После этого проверяющий проверяет факт-ие остатки ден. док-тов. Рез-ты проверки оформл-ся актом инвентар-ции кассы. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства её возникновения. При аудит-кой проверке проведение инвентар-ции кассы не относится к обязательному числу процедур, и аудитор может воспользоваться рез-тами уже проведенного контроля. Одновр-нно, надо проверить и установить изолировано ли помещение кассы, имеются ли сейфы для хранения денег, опечатываются ли сейфы и помещения кассы в конце раб. дня, имеются ли ключи-дубликаты от сейфа и дверных замков кассы, сданы ли они на ответственное хранение в опечатанном виде руковод-лю орг-ции, устанавливается как организована охрана. При автоматизированном ведении кассовой книги устанавл-ся обеспеч-ие защиты охранных ср-в.

8. Проверка кассовых операций.Проверка кассовых операций позволяет выявить нарушения гос. дисциплины в обеспеч-ии сохранности и правильности расходования ден. ср-в. Основная з-ча: проверка соблюдения орг-цией инструкции №4 (Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4 (с изменениями от 13.10.2008 № 150) при осуществлении кассовых операций. Проверка начинается с установления тождественности остатков по сч 50 на нач. проверяемого пер-да путем сверки записей в кассовой книге, в кассовом отчете, в ж/о №1, в гл. книге и в балансе орг-ции. Проверка кассовых операций проводится сплошным сходством со дня окончания предыдущей проверки по след. направлениям: 1. проверка установленного порядка ведения кассовых операций (необх-мо обратить внимание на правильность док-тального оформления операций по кассе – полнота заполнения реквизитов, прих. и расх. кассовых док-тов, обязательная регистрация прих. и расх. кассовых док-тов, наличие подписей ответственных лиц и получателей ден. ср-в, отсутствие исправлений и подчисток, наличие в РКО сведений о док-те,удостоверяющего личность получателя ден. ср-в, наличие штампа «Оплачено»); 2. проверка достоверности и законности операций с ден. ср-вами (для этого анализируется полнота и своевременность оприход-ия ден. ср-в в кассу, полученных со счетов орг-ции в банке. Это устанавл-ся путем встречной проверки данных банк-их выписок, корешков чековых книжек, ПКО и записей в кассовой книге. При проверке расходования полученных из банка ден. ср-в по целевому назначению рекомендуется составить вед-ть о движении наличных денег); 3. проверка соблюдения кассовой дисциплины.

При рассмотрении соблюдения установленного лимита остатка наличных ден. ср-в необх-мо сопоставить остатки денег в кассе по данным кассовой книги с лимитом. Необх-мо установить: 1. своевременно ли возвращаются в банк остатки ден. ср-в по невыданной з/п; 2. сдается ли в банк выр-ка от реал-ции мат. цен-тей за наличный расчет; 3. не допускается ли приобретение мат. цен-тей сверх разрешенных предельных сумм. На след. этапе проверки устанавл-ся достоверность кассовых отчетов, правильность указанных в них оборотов при выведенных остатках. По каждому кассовому учету надо посчитать обороты по приходу и расходу, проверить правильность подсчета остатка ден. ср-в, а также сверить месячные обороты по кассовым счетам с оборотами и остатками ж/о №1.

Кассовая дисциплина – это: 1. соблюдение своевременности оприходования ден. ср-в; 2. соблюдение сроков возврата неиспользованных сумм; 3. соблюдение установленных сроков сдачи выр-ки в банк; 4. соблюдение установленного предельного размера расчета наличными ден. ср-вами м/у юр. и физ. лицами, ИП в РБ.

9. Особенности проверки валютной кассы.Основной док-т проверки валютной кассы – инструкция №98 (Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (с изменениями от 08.10.2008 № 145);Проверка кассовых операций проводится сплошным сходством со дня окончания предыдущей проверки по след. направлениям: 1. проверка установленного порядка ведения кассовых операций (необх-мо обратить внимание на правильность док-тального оформления операций по кассе – полнота заполнения реквизитов, прих. и расх. кассовых док-тов, обязательная регистрация прих. и расх. кассовых док-тов, наличие подписей ответственных лиц и получателей ин. валюты, отсутствие исправлений и подчисток, наличие в РКО сведений о док-те,удостоверяющего личность получателя ин. валюты, наличие штампа «Оплачено»); 2. проверка достоверности и законности операций с ин. валютой (для этого анализируется полнота и своевременность оприход-ия ин. валюты в кассу, полученных со счетов орг-ции в банке. Это устанавл-ся путем встречной проверки данных банк-их выписок, корешков чековых книжек, ПКО и записей в кассовой книге. При проверке расходования полученной из банка ин. валюты по целевому назначению рекомендуется составить вед-ть о движении ин. валюты); 3. проверка соблюдения кассовой дисциплины.На след. этапе проверки устанавл-ся достоверность кассовых отчетов, правильность указанных в них оборотов при выведенных остатках. По каждому кассовому учету надо посчитать обороты по приходу и расходу, проверить правильность подсчета остатка ин. валюты, а также сверить месячные обороты по кассовым счетам с оборотами и остатками ж/о №1.Кассовая дисциплина – это: 1. соблюдение своевременности оприходования ин. валюты; 2. соблюдение сроков возврата неиспользованных сумм; 3. соблюдение установленных сроков сдачи выр-ки в банк; 4. соблюдение установленного предельного размера расчета ин. валютой м/у юр. и физ. лицами, ИП в РБ.Независимо от кол-ва используемой в расчете орг-ции валюты по кассовым операциям в ин. валюте ведется одна кассовая книга. При этом, исп-ся типовые формы прих. и расх. кассовых ордеров, в к-ых должны указываться курс валюты на дату совершения хоз. операции и номинал валюты прописью. Проверяющий должен знать, что ин. валюта м.б. получена орг-цией с её счетов в банке на цели определенные законодат-вом РБ. Необх-мо проверить и установить правильно ли выдается наличная ин. валюта под отчет, связанные со служ. командировками раб-ков за границу в соотв-ии с закон-вом РБ. Проверяющий должен знать, что выдача ин. валюты под отчет происходит при усл-ии полного отчета по ранее выданным суммам. Орг-ции могут иметь в своей кассе ин. валюту в пределах лимита, установленных уполномоченными банками. Необх-мо проверить имеются ли у кассира справочные и информац-ые материалы, поступающие из офиц-ых ист-ков, к-ые необх-мы для объединения признаков платежеспособ-ти банков и плат. док-тов в ин. валюте в ссответствии с закон-вом.

10.Цели. задачи и ист-ки инфо для проверки ОС. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»;Инструкция об отражении в бухучете хоз-ных операций с ОС №;Инс-кция по бухучету ОС № 118; Инс-ция о порядке нач-ния ам-ции ОС и НА; Указ Президента «О вопросах переоценки ОС, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»; респу-ский классификатор ОС, Ин-ция по инв-ции активов и обязательств;К ОС относятся матер-ные, т.е. имеющие вещественную форму активы орг-ции, используемые в проз-ве прод-ции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления орг-цией в теч-ни нормат-го срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. Цель проверки- установление законности. эфф-ти и целесообразности совершаемых хоз операций с ОС. Задачи проверки:1 определить эфф-ть работы СВК по операциям с ОС, 2 контроль своевременности оприходования и ввода в эксп-цию, 3 проверка наличия и сохранности ОС, 4 правильность поступления и выбытия, 5 контроль операций по восстановлению ОС, 6 проверка опер-ций по амортизации ОС. Ист-ки инфо: бух. баланс (ф№1), отчет о прибыли и убытках (ф№2), отчет о движении ден средств (ф№4), главная книга, ЖО № 12, 16, 10, типовые формы по учету ОС, расчетные ведомости по переоценке, учетная политика(график документооборота) и др.

11. Проверка наличия и сохранности ОС. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»;Инструкция об отражении в бухучете хоз-ных операций с ОС №;Инс-кция по бухучету ОС № 118; респу-ский классификатор ОС. Проверка по сч 01 «ОС», 18 субсч1 «НДС по приобретенным товарам», 011 «ОС, сданные в аренду», 014 «потеря стоимости ОС», 010 «Аморт-ный фонд». Для определеия сохранности ОС необходимо проводить контрольные инв-ции отдельных ОС в местах хранения, изучить целесооб-ть и закон-ть их приобретения, выявить полноту. своевременность и правильность оприходования. Проверку целесообразно начинать с определения эфф-ти работы СВК по операциям с ОС. Устанавливаются МОЛ, за которыми закреплены объекты ОС, наличие договоров о полной индив-ной отв-ти с МОЛ и сроках их действия. Цель проверки наличия и сохранности ОС- подтверждение реальности статей в бух отчетности. Для этого необходимо проверить не числятся ли в учете объекты стоим-тью ниже установленного лимита или объекты, срок службы которых менее 12 мес. при проверке необ-мо получить подтверждение надлежащего оформления прав собс-ти орг-ции на объекты ОС. Для подтверждения наличия ОС проводится проверка аналит учета и результатов инв-ции. Проверка проведения инв-ции осуществляется с привлечением первичной документации: инвент-ные описи, протоколы инв-ной комиссии, решения руководства по итогам инв-ции. Проверка соот-вия показателей бух отч-ти и гл книги проводится с использованием приложения к балансу (ф. №5). Затем проводится сверка гл книги с показателями регистров синт-го и аналит-го учета. По графикам инв-ции определяется порядок и период-ть их проведения. Особое внимание уделяется выявленным отклонениям. Важно также определить адекватность мер, принятых орг-цией по таким откл-ям. Факт-кая проверка состояния сохр-ти ОС дополняется контрольной инв-цией отдельных объектов. Также проверяют ОС, находящиеся в запасе.

12. Проверка операций по поступлению ОС. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»;Инструкция об отражении в бухучете хоз-ных операций с ОС №;Инс-кция по бухучету ОС № 118; респу-ский классификатор ОС, Ин-ция по инв-ции активов и обязательств;Поступление ОС должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности, правильности отражения в учете. Последовательность: 1 Установление источника поступления (покупка, взнос в УФ, безвозмездное получение, оприходование излишков и др), 2 Проверка сплошным методом 3 Правильность формирования первичной документации по учету поступления ОС, полнота и своевременность оприходования, наличие технич документации 4 Своевременность оприходования проверяется путем сопоставления данных данных по сч «ОС» с датами в первичной документации. несвоевременное оприх-ние объектов ведет к неправильному начислению амортизации и искажению с\с.5 Правильность оценки ОС. Сначала проверяют правильность формирования первоначальной ст-ти объекта (ст-ть самого объекта, расходы на доставку, страхование, монтаж, тамож платежи, 5 за кредит и др), затем проверяют дополнителбную ст-ть( после реконструкции или снижения ст-ти при частичной ликвидации). также проверяют наличие актов экспертизы оценки имущества при вкладе в УФ. 6. Следует помнить, что все затраты по строительству реконструкции и приобретении ОС отражаются на сч 08 «ВНА» до момента ввода в экс-цию.

13. Проверка операций по выбытию ОС. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»;Инструкция об отражении в бухучете хоз-ных операций с ОС №;Инс-кция по бухучету ОС № 118; респу-ский классификатор ОС,. Выбытие ОС должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности, правильности отражения в учете. Осн источник инфо-ЖО №13. Последовательность: 1 Установление способа выбытия (реализация, физ износ, безвозмездная передача, частичная или полная ликвидация), 2 Проверка сплошным методом 3 Особое внимание следует уделить проверке списания ОС с баланса вследствие ликвидации (оформляется акт ликвидации «ОС-4») 4 в документах на списание проверяется заполнение реквизитов, правильность расчета ст-ти ликвидации 5 Проверка правильности оприходования мат ценностей от ликвидации объектов. для этого сверяют данные расчетов результатов ликвидации с данными накладных на оприходование запасных частей и др. Также необходимо проверить создана ли в орг-ции комиссия по приказу рук-ля по определению непригодности списываемых ОС для дальнейшего использования, проверяется наличие мотивированного заключения и подписей всех членов комиссии. При продаже проверяется правильность определения цены продажи, которая должна быть выше остаточной ст-ти. При безвозмездной передаче проверяется доверенности получателя. иногда- разрешение вышестоящих органов, правильность начисления ам-ции и дата списания с баланса. по ОС, переданным в аренду провнряют правильность оформ-ния передачи, отнесение аренды к текущей или долгосрочной, учет арендной платы, начисление амор-ции. Также проверяется правильность лизинговых операций : у лиз-дателя (учет капи-х затрат на приобретение объекта лизинга. учет лиз\х платежей. списание в случае выкупа объекта, отражение возврата имущества), у лиз-получателя (учет поступленя имущ-ва, учет лиз платежей, списание при возврате).

14. Проверка операций по восст-ию ОС. Поскольку ОС служат долго, различ. их части изнашиваются неравномерно. В связи с этим разл-ют: техн. осмотр; ремонт; модерн-ия; реконст-ия; частичная лик-ия; техн. диагностирование. Контроль операций по восст-ию ОС связан с особ-ями отраж-ия их в БУ. Устанавливается прав-сть отр-ия расходов по восстановлению ОС в соотв-ии с УП: 1. Расходы на ремент отр-юся непосред-но на счетах учета произ-ых затрат или издержек обр-ия (при условии, что орг-ия не создает резервов предстоящих расходов по ремонту ОС и не отр-ет расходы по произ-ому ремонту в составе расходов буд. периодов)

2. в случаях осуществления разл-ых расходов на ременот в отд. отч. периоды произ-ые затраты относятся на счета учета расходов буд. периодов с послед-ми списанием на счета учета приоз-ых затрат в течении срока уст-ного УП-ой. 3. Предварительное создание резерва предстоящих затрат по ремонту ОС с последующим списанием расходов за счет этого резерва.

15. Проверка операций по амор-ии ОС. В ходе проверки следует учитывать, что до 01.01.2010 г. орган. И ИП имеют право не начис. АО по всем или отд. объектам ОС и НА, числ. В БУ и использ. ими в предприн. деят-сти. При этом норм. срок службы и сроки полез. исп-ия таких объектов продлевается на срок, равный периоду, в кот. не производ. начисл. АО. На данном этапе осущ.: 1. проверка соблюдений положений УП по АО ОС и указ. инстр-ий; 2. проверка правильности отнесения объектов АО к той или инлй группе АО; 3. проверка расчета суммы ежнмес. АО; 4. проверка своевр-ти и прав-ти отраж. АО в учете; 5. опред-ие прав-ти начис-ий проверяется на соотв-ие с соблюдение бух. правил, уст. инст-ий по БУ ОС и НА. При проверке следует учит-ть, что можно исп-ть разл-ые методы нач. амор-ии. Проверить прав-ть устан. срока полезн. исп-ия ОС, поскольку от этого зависит сумма АО. В случае выяв-ия неправ-го уста-ия норм опр-ся на сколько завышена или занижена себ-ть прод-ии, прав-ть начис-ия и спис-ия начис-ой амор-ии. Одним из важных вопросов проверки АО явл. проверка правомер-ти отнесения АО. Следует опр-ть к какой группе ОС отн-ся объекты, исп-ются ОС при производстве или сдаются в аренду. По факту неправ. нач-ие амор-ии опред. как сумма уменьш. нач-ий или недостач, устан. причины и виновники.

16. Проверка операций с НА. Приступая к проверке надо изучить инстр-ию по БУ НА. НА для целей БУ приз-ся активы, не имеющие физ. формы, исп. в деят-ти орг-ии, спос-ые приносить буд. экон. выгоды, сроки полез. испо-ия которых пре-ют 12 мес. при наличии док-в, подтв-ие правообл-ия. Проверку операций с НА можно проводить спеа-ты гос. контрол. органов, ведомст. контроля, аудита. Особенностью операций с НА явл. отсут-ие мат-вещ. форм таких активов. В целом же методика проверки операций с НА идент-на методике операций с ОС. Цель проверки: уст-ие зак-ти, эф-ти и целесооб-ти совер. операций. Задачи проверки: опред. эф-ть работы СВК по опер-ям с НА; контроль своерм. оприх-ия и ввода в эксп-ию НА; устан. обос-ти отн-ия к объектам НА; проверка наличия и сох-ти НА; проверка операций по нач-ию амор-ии; проверка прав-ти и законности выб. НА; проверка прав-ти док. Оформления, учета и налогооб-ия операций с НА. Ист-ки инф-ии: ББ; Отчет о Пр и Уб; Отчет о движ-ии ДС; глав. Книга; Ж-О № 10,12,13; акт о приемке НА; инвент. карточки учета НА; акты инвен-ии; УП; договор на приобретения объектов НА. Проверка осущ-ся па данным счетов 04 «НА» и 05 «Аморт. На». Проверка провод-ся с контроля прав-ти отн-ия объектов к НА и наличие прав орг-ии на эти объекты, затем прове-ся обосн-ть оценки НА при поступ-ии. На осн-ии полученной инф-ии, уст-ся перечень МОЛ, за кот. закреп-ся объекты, наличие договора о полной мат. инд. отв-ти. Также уст-ся периодичность инв-ии НА. На след. этапе нужно уст-ть правильно ли произведена оценка НА, кот. прин-ся к учету по первон. стоим-ти. Для объектов НА, приоб-ых у сторонней орг-ии за плату, первон. стоим-ть опред-ся как стоим-ть самого НА, тамож. платежи, регистац. сборы, гос. пошлины, связ. с приоб-ием НА. НА, получены безвоз-но, оцен-ся по рын. стоим-ти. Затем необходимо проверить и устан. пра-ть нач-ия и учета амор-ии. К амор-ии НА отн-ся принад-сть облад-лю имущ-ых прав на объеты, права пром-ой соб-ти, объеты автор. и смеж. прав. К НА не отн-ся: ител. и деловые качества; фин. инт-ты рынка; деловая реп-ия фирмы. Затем пров-ся операции по выбытию НА и налогооб-ия, связ. с их выбытием. Все проверенный операции уточ-ся на соответсвие показ. стат. и бух. отч-ти.В последнее время организации исп-ют интернет-ресурсы, торг. знаки. Следует иметь ввиду, что в себ-ть прод-ии вкл-ся затраты, связ. с прои-вом, в т.ч. затраты за регист-ию домен. имени, техн. поддержку функ. домена. На это надо обр-ть внимание, т.к. это аспект может привести к налог. послед-ием и штрафным санкциям.