1. Термин "анализ" происходит от английского слова "analysys", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого.
Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Только в единстве анализа и синтеза можно обеспечить познание истинных явлений и диалектику.
Переход от анализа фактора к синтезу происходит с помощью индукции и дедукции.
Анализ- метод научного исследования явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей элементов изучаемой системы в их взаимосвязи.
Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной деятельности (АХД).
Экономический АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, контролем за их выполнением, изменением степени влияния факторов и предпринимательских рисков, оценкой достигнутых результатов, поиском, обоснованием величины резервов.
2. Закон РБ «О предприятиях РБ» определяет деятельность предприятий в условиях развития рыночных отношений. В нем записано, что главной задачей предприятия является хоз. деятельность направленная на получение прибыли для удовлетворения соц. и эк. интересов членов трудового коллектива и собственника.
Удовлетворение общественных потребностей в продукции предприятия регулируется экономическими методами.
Социально-экономическая система состоит из субъектов и объектов. В качестве объекта выступает: производственная деятельность предприятия, субъектом управления являются соответствующие органы управления объектом.
Объект и субъект составляют управляемую и управляющую подсистемы производства.
Комплексный анализ производственно-финансовой деятельности занимает центральное место в системе управления предприятием. На его основе разрабатываются управленческие решения. Ни одно мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность.
Управленческие решения и действия должны быть основаны на учете и глубоком анализе.
3.Государственность, научность, комплексность, системность, объективность, действенность, плановость, своевременность, достоверность, демократизм, эффективность.
1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.
Анализ должен носить научный характер, т.е. основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.
Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.
4. Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и соподчиненности его отдельных элементов.
Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.
6. Анализ призван быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.
Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекаетнеобходимость планирования аналитической работы на пред приятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.
Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
Демократизм, предполагающий участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
4. Предмет – часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной наукой.
Хозяйственная деятельность является объектом исследования: экономической теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д.
Процесс- причинно-обусловленное течение событий, смена явлений, состояние объекта в соответствии с намеченной целью или результатом.
Предметом АХД являются причины образования и изменения результатов хоз. деятельности предприятия.
Объект- экономические результаты.
5. По отраслевому признаку, анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа хозяйственной деятельности.
Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.
Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны между собой. Им присуще много общего. Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории АХД).
По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия, диагностики его состояния.
Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности развития экономики, выявить неиспользованные возможности, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу.
Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период.
Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный. Краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный — свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный — стратегической политики предприятия в области бизнеса.
По пространственному признаку можно выделить анализ внутрифирменный и межфирменный. Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
По функциональному признаку, по той роли и задачам, которые он выполняет, выделяют финансовый, управленческий, маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-экологический, функционально-стоимостный, логистический и др. Финансовый анализ может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Основное его назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявлении резервов повышения его устойчивости. На уровне предприятия его проводят финансовые службы. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д.
Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства.
Технико-экономический анализ проводят технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия.
Социально-экономический анализ проводят экономические службы управления, социологические лаборатории статистические органы. Он изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.
Экономико-статистический анализ применяется статистическими органами для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия отрасли, региона.
Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.
Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) исследует функции, которые выполняет объект, и методы их реализации. Его основное назначение в том, чтобы выявить ненужные функции объекта и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.
Логистический анализ, с помощью него исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаментальный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ и т.д.
Качественный анализ — это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках исследуемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ основан на количественных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных признаков, характерных для определенных экономических явлений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков НЗП.
Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комплексное исследование сущности изучаемых явлений с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
С помощью экономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ осуществляется непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом — только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.
11. Сравнение – научный метод познания, в процессе которого неизвестное изучаемое явление сопоставляется с другими аналогичными, но известными, уже изученными явлениями с целью выявления закономерностей или различий между ними.
Ситуация 1 рассматривает сравнение фактических данных с плановыми.
Т-ца №1. Выполнение плана по производству продукции.
Насколько обоснованными были плановые задания? Сравним фактические показатели, достигнутые за 4 последних года, с данными плана текущего года.
Т-ца №2. Производство продукции. Напряженность плана.
Простое сравнение планов текущего года и достигнутых за ряд лет свидетельствует о том, что план по производству продукции явл. недостаточно напряженным, т.к. плановые показатели по продукции находятся на уровне фактич. достигнутых результатов за в среднем за 4 года и ниже (3980 и 4000) достигнутого уровня производства в 3м году, хотя среднегодовой темп прироста в среднем за 4 года составил 2,8%.
(4150/3830)*100=108,4; 8,4/3=2,8
Таким образом, если фактич. достигнутый уровень 4150, то план на текущий год необходимо принять в размере 4275 млн.руб.(4150*2,8%).
Для того, чтобы проконтролировать ход выполнения плана за ряд лет, необходимо сравнение достигнутого уровня по инересующим нас показателям с данными перспективного плана.
Ситуация 2.Сравнение с утвержденными нормами и нормативами.
Проведенный анализ выявляет экономию сырья в 24 тонн, что сост. 2% по отношению к нормативным затратам. Но перерасход по отношению к нормативным затратам нефтепродуктов, мат-лов и топлива соответственно на 2.5, 3.2 и 10% составляет резерв производства. Необходимо искать причины перерасхода с целью их устранения и принятия управленческого решения.
Ситуация 3. Сравнение с фактич. достигнутыми показателями за ряд прошлых лет.
Этот анализ производится с целью определения закономерностей развития эк. процессов.
Из т-цы видно, что валовая продукция предприятия имеет тенденцию к увеличению. За 5 лет валовая продукция выросла на 9,7%, причем этот прирост обусловлен ростом производительности труда на 20%, т.к. количество работников уменьшалось из года в год.
Ситуация 4. Сравнение с лучшими образцами и результатами.
Такие сравнения производятся как в рамках исследуемого предприятия, так и в целом по отрасли. Это позволяет выявить новые возможности производства. В условиях коммерческой тайны предприятия-конкуренты редко обмениваются информацией, поэтому прямое сравнение не всегда возможно. Но есть возможность производить косвенное сравнение через цены, рынок, печать.
Ситуация 5. Сравнение со среднеотраслевыми данными или средними по концерну. Оно необходимо для определения рейтинга предприятия среди других с целью выявления влияния специфических факторов на производство.
Ситуация 6. Сравнение разных вариантов решения задач. Позволяет выбрать оптимальный вариант решения задачи и широко используется при обосновании планов.
Ситуация 7. Сравнение параллельных и динамичных рядов. Используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. Для этого числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие показатели: убывают или возрастают (рост издержек приводит к уменьшению прибыли).
12. В АХД различают виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, одномерный, многомерный.
Виды показателей: базовые, плановые, показатели прошлых лет, показатели среднего уровня, показатели наивысших уровней.
Сравнительный анализ используется для выявления абсолютных и относительных отклонений фактич. показателей от базовых.
С помощью вертикального анализа изучается структура эк. явления путем расчета удельного веса частей в общем целом.
Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет.
Одномерный анализ – сравнивается два показателя или два предприятия, находящихся в одинаковых условиях.
Многомерный анализ – сравнивается ряд предприятий по ряду показателей.
13. Многомерный анализ – сравнивается ряд предприятий по ряду показателей.
Многомерные сравнения производятся с целью определения рейтинга предпринимательской деятельности различных предприятии и производств. Это делают в основном банки, инвесторы и вышестоящие организации, чтобы определить степень финансового риска или выделить перспективные виды деятельности. Задача усложняется тем, что субординация предприятий по разным показателям будет неодинаковой, например, по объему производства продукции – 1 место, а по рентабельности – 3е и т.д. Для этого на первом этапе обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты и производиться расчет веса каждого коэффициента.
В каждой графе определяется максимальный показатель, который принимается за единицу.
Этап 2. Создается матрица стандартизированных коэффициентов S и K. Для этого все элементы каждой из граф делятся на максимальный элемент эталонного предприятия (а max).
Этап 3. Все элементы матрицы производятся в квадрат и умножаются на величину весовых коэффициентов, после чего результаты суммируются по строкам.
14. Способы приведения показателей в сопоставимый вид
Т.к. сравнивать можно только однородные величины, то при анализе необходимо обеспечить сопоставление показателей. Для этого сравниваемые показатели приводят к единой базе путем устранения влияния факторов вызывающих несопоставимость. Это могут быть стоимостные факторы, объемные показатели, качественные, структурные, временные, исходные, методические. Стоимостные. Чтобы нейтрализовать влияние стоимостного фактора (рост цен в связи с инфляцией) оказывающих влияние на величину всех стоимостных показателей для этого все сравниваемые показатели выражают в одних и тех же ценах. Например, для обеспечения сопоставимости валовой продукции ее физический объем в отчетном и базисном периодах выражают в ценах базисного периода.
ВП =Zq1p0/Zq0p0, где q0,q1 – физический объем произ-ва i-го вида продукции соответственно в отч и баз п-дах. p0,p1 – цена i-го вида про-ции.
Нейтрализация влияния стоимостного фактора на объем произ-ва прод-ции
15. Известно, что разность сумм затрат отч и баз года могут объяснятся не только изменением стоимостных показателей (С/С) но и изменениями в объеме произведенной продукции. Чтобы показатели имели сопост вид необходимо сумму затрат базисного года пересчитать на фактический объем производства продукции отч года и после этого сравнить с фактической суммой затрат отч года. Iz = Сумма (q1c1)/сумма (q1c0), где Iz – индекс затрат, q – количество произведенной прод-ции в отч году. C1,С0 – с/с произведенной продукции в отч и базисн году.
Нейтрализация влияния объемного фактора на сумму затрат предприятия
Вид род-ции |
С/С ед про-ции |
Факт V произ-й прод-ции в отч г, шт |
Z за-т на факт V пр-ва отч г, млн р |
||
В базисн-м |
В отчетном |
по базо-й с/с |
по фак-й с/с в отч г |
||
А |
25 |
22 |
12000 |
300 |
264 |
В |
33 |
30 |
6000 |
198 |
180 |
Итого |
|
|
|
498 |
444 |
Iz= 444/498*100%=89,2%
16. Нейтрализация качественного фактора. Для этого необходимо объем произведенной продукции привести к стандартному качеству.
Нейтрализация влияния качества добываемых руд на V прои-ва и С/С каменной соли.
№ |
Показатели К2О-окись калия |
Ед. изм |
Базисн |
Отч. |
Отч к Базс-му |
1 |
Зат-ты на про-во калий соли |
млн.р |
875000 |
1155000 |
132 |
2 |
Факт-е содерж-е К2О в добываемой руде |
% |
17 |
15 |
88,2 |
3 |
Промышл-е содержание К2О в руде |
% |
13 |
13 |
|
4 |
V пр-ва калийн соли: |
тыс. руб |
|
|
|
|
по фактич К2О |
|
5800 |
6960 |
120 |
|
по промышл К2О |
|
7585 |
8090 |
105,9 |
5 |
С/С 1т калийн соли |
руб |
|
|
|
|
по факт К2О |
|
150862 |
165948 |
110 |
|
по промышл К20 |
|
115359 |
143835 |
124,7 |
5800 -13% 5800*17/13 = 7585
x - 17
875000 / 5800 = 150862
6960 – 13%
х - 15% х = 8030
Вывод: 1. I-й произ-во калийной соли фактически вырос на 20%, а пересчете на промышленное (базовое) качество лишь на 5.9% 2. В то же время фактический уровень с/с вырос на 10%, а в пересчете на базовое на 24.7% 3. Т.е. снижение качества добытого сырья лишь на 2% (17%- 15%) значительно снизило прибыль предприятия, т.к. с/с 1 т калийной соли по промышл К2О выросла на 24.7%
17. Нейтрализация влияния структуры факторов. Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре необходимо фактический объем производства продукции в отч году пересчитать на структуру базисного периода. ВП0 = Vобщ0*Yqi0*Цi0
ВПусл = Vобщ1*Yqi0*Цi0, где Vобщ0 – объем произведенной продукции общей, Yqio – удельный вес i-го вида продукции в общем выпуске. Цi0 – цена i-го вида продукции в отч году.
Объем и структура произ-ва пр-ции
№ |
Вид продукции |
Цена |
V прои-ва, шт |
Удельный вес |
|||
Базис |
Отчет |
Базис |
Отчет |
||||
1 |
Шапки из натур меха |
150 |
5000 |
5400 |
0,5 |
0,6 |
|
2 |
Шапки из иск-го меха |
30 |
5000 |
3600 |
0,5 |
0,4 |
|
Итого |
|
|
10000 |
9000 |
1 |
1 |
ВПб=(10000*0,5*150)+(10000*0,5*30)=900000
ВП усл = (9000*0,5*150) + (9000*0,5*30)=810000
ВП отч = (9000*0,6*150) + (9000*0,4*30)= 918000
18. Т.к. сравнивать можно только однородные величины, то при анализе необходимо обеспечить сопоставление показателей. Для этого сравниваемые показатели приводят к единой базе путем устранения влияния факторов вызывающих несопоставимость. Это могут быть стоимостные факторы, объемные показатели, качественные, структурные, временные, исходные, методические.
6. М-д – это прием или сис. приемов.
Диалектика – любые явления и процессы находятся в постоянном движении, изменении развитии, в борьбе и единстве противоположностей, в отрицании старого новыми выявлении объективных законом развития.
Характерные черты метода АХД: 1.Необходимость постоянных сравнений 2.необходимость выявления положительных и отрицательных сторон явлений; 3.выявление взаимосвязей; 4.количественная характеристика причинно-следственных связей.
Особенности метола АХД:
1.мах детализация изучаемых явлений и процессов и их систематизация. Детализация – это выделение составных частей явления, которое проводится в той степени, которая практически необходима для изучения объекта. Зависит от цела анализа и требует от аналитика знаний сущности эк. явления, что позволит выделить существенное и главное в объекте. Детализация явления позволяет разработать систему показателей для проведения комплексного АХД.
2.Систематизация элементов системы позволяет выделить главные и соподчиненные компоненты системы, построить структурно-логическую модель анализа.
Метод АХД – это диалектический подход к исследованию хоз. процессов, обеспечивающий системное комплексное изучение, измерение и обобщение влияний факторов на результаты деятельности предприятия с целью объективной оценки результатов работы, выявления и мобилизации результатов, повышения эффективности хозяйствования и управления бизнесом.