12.6. Налоговое планирование

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организаций (предприятий). Поэтому управление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни. Среди инструментов управления налогообложением хозяйствующих субъектов важное место занимает налоговое планирование.

В определенном смысле планирование можно определить как деятельность по достижению сбалансированности и пропорциональности. Применительно к налоговому планированию на предприятии важно определить, что для последнего будет сбалансированностью, а что — пропорциональностью в области налогообложения.

Сбалансированность в области налогообложения на предприятии следует рассматривать как оптимальное соотношение суммы уплаченных налогов и суммы чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия*. Для этого необходимо знать предельную величину налогов, при которой у предприятия еще имеются стимулы для расширения и развития производства, а государство может реально рассчитывать на все налоговые поступления. Эта величина гипотетически выводится по так называемой кривой Лаффера.

Пропорциональность для предприятия в области налогообложения можно определить как соотношение между величиной прибыли от определенного вида деятельности после уплаты налога и до его уплаты**. Это соотношение будет тем больше, чем меньше величина (оклад) налога. Поскольку же ставки налогообложения предприятие менять не может, следовательно, регулирование пропорциональности возможно только путем изменения налогооблагаемой базы. Зная же объекты обложения различными налогами и рассчитывая базы налогообложения, можно регулировать оклады налогов, изменяя тем самым свои фискальные обязательства. Следовательно, понятие налогового планирования на предприятии включает в себя целенаправленное изменение налогооблагаемой базы для достижения оптимального уровня налогообложения. Между тем необходимо заметить, что налоговая база — это лишь один из элементов налога, в то время как достижению цели оптимизации уровня налогообложения может способствовать манипуляция

* Любавский С.Л. Налоговое планирование на микроуровне: Автореферат дисс.... канд. экон. наук. — СПб., 200J. — С. 7. ** Там же.

и с другими элементами налога, например с налоговыми льготами, сроками уплаты налогов.

Таким образом, представляется возможным определить налоговое планирование на предприятии как планирование налоговых обязательств с целью их сокращения путем воздействия на элементы налогов всеми допустимыми законами средствами, приемами и способами.

Так как возможны различные модели поведения налогоплательщика, то следует ограничивать понятие «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налога», «обход налогов».

Под уклонением от уплаты налогов следует понимать такое воздействие на элементы налогов, при котором предприятие-налогоплательщик умышленно или по неосторожности уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Следовательно, уклонение от уплаты налогов можно рассматривать как неправомерное налоговое планирование.

Обход налогов, в свою очередь, предполагает ситуацию, при которой предприятия или физические лица не являются налогоплательщиками либо в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо в силу применения запрещенных законом приемов (способов).

Общеизвестны следующие механизмы (приемы, способы) ухода от налогов: уклонение от постановки на учет в налоговых органах; сокрытие доходов (прибыли); грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета; фальсификация учетных данных; сокрытие других объектов налогообложения; неправомерное использование налоговых льгот и т. п.

Так как уход от налоговых платежей достигается незаконными путями, то за него предусмотрены следующие виды ответственности: гражданско-правовая, административная, уголовная.

В основе налогового планирования лежат следующие принципы:

• принцип соблюдения закона;

• принцип разумности; означает на практике, что предприятию необходимо стремиться к минимизации сумм положенных налогов, максимально используя всю совокупность налоговых льгот, а также способов и приемов рационализации налоговых обязательств в рамках закона;

• принцип оптимизации налоговых платежей; предприятию важно не просто механически минимизировать налоги, их нужно оптимизировать, поскольку при сокращении одних налоговых платежей зачастую увеличиваются другие, а сокращение налогов путем увеличения расходов уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса и т. п.;

• принцип интегрированное™ в общую систему планирования предприятия; это означает необходимость учитывать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая их эффективность;

• принцип экономической обоснованности; предполагает не разработку элементарных схем ухода от налогов, а точное и скрупулезное планирование, наличие финансовых расчетов, обосновывающих полученный экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей;

• принцип конфиденциальности;

• принцип документального оформления.

Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение его составляющих элементов. Кта-ковым следует отнести*:

• стратегию налогового планирования (налоговой оптимизации), встроенную в общую стратегию управления предприятием. На предприятии должна быть построена такая система налогового планирования, которая направлена на оптимизацию всей структуры бизнеса, в том числе на оптимизацию налоговых платежей;

• учетную политику предприятия. Это выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

• учетные данные (финансовая отчетность). Проблема заключается в создании условий для обеспечения должного состояния бухгалтерского учета и отчетности, при которых предприятию становится выгодно сделать информацию бухгалтерского учета «прозрачной»;

• схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в бизнес налогоплательщика и служат обоснованием законного снижения налогового бремени. Если схема будет выглядеть неубедительно, контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить всю схему целиком либо доставить неприятности постоянными проверками;

* Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы//Финансы. — 2003. — № 7. — С. 29-30.

• налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также предоставления отчетности;

• расчеты обязательств при заполнении соответствующих форм налоговых документов, а также расчеты-обоснования минимизации налоговых платежей.

Процесс налогового планирования включает в себя несколько взаимосвязанных этапов, которые следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап. Появление идеи об организации бизнеса, формирование целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, для сельскохозяйственных организаций).

Второй этап. Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап. Формирование налогового поля предприятия. При этом составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в котором каждый налог описывается с помощью определенных параметров. Далее производится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования налоговых льгот по выбранным налогам.

Пятый этап. Образование системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап. Начинается с анализа налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

В любом хозяйствующем субъекте налоговое планирование базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики и контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов, или снижение налогового бремени, связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых I налоговым законодательством.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. С точки зрения налогового планирования большой интерес представляют элементы учетной политики, используя различные варианты которых имеется возможность получения налоговой экономии: применение ускоренной амортизации; изменение границы между основными средствами и малоценными основными средствами; оценка товарно-материальных ценностей; создание резерва по сомнительным долгам; определение выручки по мере оплаты расчетных документов и др.

Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пеней. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка.