12.5. Учет расчетов по налогам и сборам

Производственные предприятия производят определенные пла­тежи в бюджет в виде налогов и сборов. Все виды расчетов с финан­совыми органами они учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам

Глава XII. Учет расчетных операций

и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. Кредитовое сальдо данного счета отражает за­долженность предприятия в пользу финансовых органов по плате­жам в бюджет, а дебетовое — задолженность финансовых органов в пользу производственного предприятия. Как правило, счет 68 «Рас­четы по налогам и сборам» имеет кредитовое сальдо.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета — погашение задолженности финан­совым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы на­лога на добавленную стоимость. Начисление налогов и сборов про­изводят на основании соответствующих расчетов.

Рассмотрим порядок учета расчетов по отдельным видам нало­гов и сборов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Налог на до­бавленную стоимость (НДС) является одним из основных источни­ков налоговых поступлений. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индиви­дуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщи­ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками НДС:

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на сис­тему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26 НК РФ;

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уп­рощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26 НК РФ;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26НКРФ (в отно­шении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, осу­ществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налого­вых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в ка­честве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Бухгалтерский учет

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, свя­занных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри­нимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн руб. Указанные правила не распространяются на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательньи календарных ме­сяцев, а также не применяются в отношении обязанностей, возни­кающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны предста­вить соответствующее письменное уведомление и документы, кото­рые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы пред­ставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направив­шие в налоговый орган уведомление об использовании права на ос­вобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календар­ных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобожде­ние будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставле­нии отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом следует отметить, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на без­ возмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;